透過虛擬平台完成跨境交易，對於建構在實體交易、行之多年的傳統稅制產生時代性的挑戰。因此OECD於2013年9月提出之「防制稅基侵蝕與利潤移轉」行動計畫，方案之一即為「處理數位經濟的稅務挑戰」，而在跨境銷售電子勞務之供應商應於消費地國辦理稅籍登記以報繳稅捐之建議提出後，歐盟及部分OECD國家，如韓國、日本、紐西蘭及澳洲等國已採行此一措施。

 

我國有關電子商務課稅較完整規範首見於財政部94年訂定之「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」，當時仍維持逆向課稅方式。為因應國際趨勢以及國內業者要求公平競爭之呼籲，我國已於105年12月28日修正公布「加值型及非加值型營業稅法」，針對境內自然人消費者自國外購買電子勞務部分，訂定外國銷售業者自本(106)年5月1日起應辦稅籍登記報繳營業稅規定，改變過去之逆向課稅方式。

 

KPMG安侯建業聯合會計師事務所陳志愷會計師表示配合上述跨境電商課稅制度，財政部除發布跨境電商業者應辦理稅籍登記之門檻為年銷售額逾新臺幣48萬元，及至107年12月31日止得免開立發票由營業人自行報繳之函釋外，亦增修「稅籍登記規則」之相關規範，發布「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範(下稱課徵規範)」定義電子勞務之構成要件與境內自然人之認定依據，以及界定不同交易態樣之課徵範圍及方式，並於「加值型及非加值型營業稅法施行細則」中，規範外幣銷售額換算新臺幣之基準及進項稅額扣抵適用之範圍，均為此新稅制施行所涉及之相關法規範。

 

境外電商業者與境內營業人之稅籍登記主要不同處，為境外電商業者採線上登記，且若委託報稅之代理人申請稅籍登記者，並應報經代理人所在地主管稽徵機關核准。至於運用平台網站銷售之業者或架設網站之業者何者應辦理稅籍登記之問題，依據課徵規範之規定，營業人(含本國及外國)透過在我國境內無固定營業場所之國外網路交易平台業者銷售電子勞務予境內自然人，應以收取價款者認定為應辦理稅籍登記之營業稅報繳主體。

 

陳志愷提醒，適用於諸如Agoda 及 Uber等跨境電商業者之營業稅課徵新制，已打破傳統以「固定營業場所」認定營業稅報繳主體之觀念，俾使從事相同業務經營之本國及外國業者能立於稅負負擔相同之公平競爭地位。惟對於跨境電商業者報繳營業稅後衍生之所得稅課徵疑慮，基於營業稅與所得稅之課徵原理及標準不同，例如下載儲存而可視為商品銷售之電子勞務或其他未有在台從事營業行為之單純電子勞務消費，是否應不需課徵所得稅，為跨境電商業者下一步應解決之課題。