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台灣移轉訂價查核現況分析

台灣移轉訂價查核現況分析

近年來,各國政府為維護國家稅收,防止企業藉由移轉訂價規避稅負,紛紛開始建立移轉訂價制度,反避稅儼然成為國際不可逆的趨勢,查核力道也日趨增強,對於跨國企業的衝擊不容小覷。

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近年來,各國政府為維護國家稅收,防止企業藉由移轉訂價規避稅負,紛紛開始建立移轉訂價制度,反避稅儼然成為國際不可逆的趨勢,查核力道也日趨增強,對於跨國企業的衝擊不容小覷。鑑於移轉訂價成為各國稽徵機關競逐稅源、跨國企業進行稅負合理化之主要手段,亦為徵納雙方稅務爭議之主要來源,美國身為全球移轉訂價領域之領導國家,且為經濟合作發展組織之創始及主要會員國,對於移轉訂價稅務爭議之解決已累積豐富的實務經驗,故其對移轉訂價執行與查核實務之見解,均值得我國借鏡及參考。

 

 KPMG台灣所今(4)日舉辦【台灣及美國移轉訂價實務分享與企業重組相關草案】研討會,邀請具有豐富移轉訂價稅務經驗的KPMG全球移轉訂價服務首席技術顧問Clark Chandler博士分享美國移轉訂價執行與查核實務,說明日常移轉訂價如何聯結到年度常規利潤及探索美國移轉訂價查核環境之變化;此外,KPMG台灣所稅務投資部執業會計師亦將針對台灣移轉訂價查核現況與其修正草案等關鍵議題進行解析,期讓企業掌握移轉訂價最新發展、洞悉相關法令內涵,以合理規劃交易安排,降低面臨稅務風險之可能性。

 

KPMG以自身經驗分享幾個稅捐機關移轉訂價的查核重點,首先是「個別交易原則」。現行實務上常見移轉訂價報告是以企業整體損益進行移轉訂價分析,但是國稅局在查核時,除非個別交易間有關聯性或連續性,應合併相關交易分析外,多要求針對每一個受控交易進行常規交易評比,因此企業應將受控交易與非受控交易拆分,不可合併評估。

 

另外,國稅局也緊盯外派人員至關係企業提供服務,有無收取合理報酬。對於高階經理人員、行銷人員或技術研發人員外派,國稅局會依不同的功能要求按營業常規去計算服務費收入。同時,對於企業列報研發費用有無將研發成果供關係企業使用,以及提供資金供關係企業使用,卻未收取合理對價者等,國稅局都可能會進一步了解及查核,如企業無法證明符合常規,就會進行常規交易調整,或變成補稅的依據。

 

KPMG台灣所強調,台灣稅局除持續強化移轉訂價查核深度及廣度外,近期已朝定型化、快速結案等查核策略發展,建議企業應衡諸自身情況,於準備移轉訂價報告或替代文據時,即盡早研擬因應策略,俾利避免或降低可能衍生之潛在稅務風險。

 

介紹移轉訂價查核準則修正草案- 企業重組相關概念及OECD指導原則

 

目前財政部正修訂移轉訂價查核準則修正草案,主要修訂內容參照OECD移轉訂價指導原則,從中加入企業重組相關概念,KPMG台灣所亦特別列舉一些例子以探討風險分配及控制、承擔風險之財務能力等重點項目,去判別受控交易中之風險分配是否符合常規交易原則;並就企業重組此一關鍵概念,參考德國稅捐機關之經驗,提出移轉包裹(Transfer Package)來重新說明企業重組不僅是功能移轉或契約之重新簽訂,而係將一方之部分功能及其相關之商務契機、風險、資產及可能帶來的利益移轉至另一企業。

 

有鑒於移轉訂價查核準則修正草案將於2015年1月19日前取得民間企業的建議及意見,可以預見,財政部所定稿之修正後的移轉訂價查核準則亦將於今年內發布。有鑒於移轉訂價議題勢必將成為各國稅局更重視的項目,KPMG建議台灣跨國企業需要投入更多的資源,進行全球性的移轉訂價分析,建立與營運模式相符,具有交易實質,可持續使用的租稅架構,並且善用OECD移轉訂價指導原則因應查核。

 

探索美國移轉訂價查核環境 & 精選案例分享

 

美國身為全球移轉訂價領域之領導國家,且為經濟合作發展組織之創始及主要會員國,對於移轉訂價稅務爭議之解決已累積豐富的實務經驗。 Clark博士以深入淺出的方式,就年度文據之重要性、風險評估、查核手法等三大面向,分享日常移轉訂價如何聯結到年度常規利潤率及探索美國移轉訂價查核環境;並就其執行移轉訂價查核之多年實務經驗,精選出兩則案例以供借鏡美國經驗化解台灣法令實務運用爭議,如權利金之測試方法與內部未受控交易等實務案例,期讓企業洞悉相關法令內涵,以合理規劃交易安排,降低面臨稅務風險之可能性。

 

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