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各國政府因應與查核趨勢

各國政府因應與查核趨勢

台灣、亞太及歐美地區各國稅捐機關如何因應國際租稅變遷,KPMG提供您最新趨勢及深入報導。

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BEPS

台灣

為防止稅基侵蝕與掌握國際租稅發展趨勢,台灣財政部於2013年已正式啟動「稅基侵蝕及利潤移轉行動計畫」之作業專案,並動員賦稅署、國際財政司、及各區國稅局參與。迄今已舉辦過多場OECD BEPS行動計畫之成果報告研討會,廣邀學術界與產業界多位稅務專業人士共同參與,參考OECD建議之BEPS行動計畫,評估與研擬修訂國內現行稅法。台灣目前因應BEPS之行動彙整如下:

探討並研擬與數位經濟相關營業稅與所得稅之法規修訂。

  • 修訂移轉訂價法令關於功能風險調整之企業重組規範、實施反資本弱化制度、立法通過受控外國公司(CFC)與實際管理處所認定居民企業(PEM)法案。其中CFC與PEM之實施日期將由行政院定之。
  • 預計將於2016年下半年,參考OECD建議修訂現行移轉訂價查核準則,採行移轉訂價三層文據架構。
  • 預計將於2016年發布相互協議程序辦法,俾利跨國企業解決與租稅協定締約國間因課稅見解歧異衍生之爭議及其重複課稅問題。
  • 預計將於租稅協定審查實務中逐漸導入避免租稅協定之濫用、避免人為規避常設機構(PE)與資訊交換於涉外稅收之運用等概念。
  • 其他行動計畫則根據OECD建議進行檢討並考量修訂現行稅制之可行性。

亞太地區

在亞太區,各國考量其利益與國內狀況,亞太地區國家的參與程度可從全部參與及積極採用BEPS建議到完全不參與BEPS等,分為五個參與程度等級,茲將其列示如下:

儘管許多亞太國家承諾遵循OECD各項建議原則,然由於亞太地區各國之國內法規不僅針對OECD建議之解釋有很大的不同,且更將以不同步調頒布實施相關規定,預期有更多亞太國家將「在地化」OECD之行動方案建議,以因應其自身目的。

與台灣經貿往來最密切的大陸,屬全部參與且已逐漸修改國內法令積極落實防堵BEPS,某些法令規定與資訊揭露甚至比OECD之要求更加嚴格,大陸國家稅務總局與各地稅局亦加強稅捐稽徵機關查核人力,高調宣示反避稅之決心。印度及印尼屬積極參與OECD的討論並於其國內實施適合其等國情之大部分BEPS行動計畫。

在移轉訂價方面,企業尤應注意中國與印度之修法趨勢,該等國家為了利潤分配之目的,對於市場特色、活動及無形資產價值貢獻之解讀有時與歐美國家不一致,形成具在地特色的移轉訂價法令。

其他如馬來西亞、菲律賓、越南等國家,則密切關注國際稅務趨勢以決定是否修法。而在不參與BEPS之國家中,多屬外商投資水準較低、較少跨國活動及稅收制度較不健全,故將先著重於若干稅改優先項目,尚未將BEPS視為重大問題。

亞太地區深入報導

2017/8/22 - 澳洲 - 針對"重大跨國企業",澳洲提供提交當地國檔案A部分的實踐經驗 / Australia: Practical experiences on filing Part A of Australian Local files for some “significant global entities”

2017/8/21 - 澳洲 - 納稅人撤回上訴; 移轉訂價與關係企業資金貸予交易 / Australia: Taxpayer withdraws appeal; transfer prices and related-party loans 

2017/8/4 - 紐西蘭 - 發佈移轉訂價提案與BEPS更新 / New Zealand: Update on BEPS, transfer pricing proposals 

2017/8/1 - 香港 - 2017年底頒佈新移轉訂價之立法建議 / Hong Kong: Transfer pricing legislation expected by late 2017; findings of BEPS consultation

2017/8/1 - 印度 - 國別報告更新 /India: Country-by-country reporting, update

2017/7/28 - 亞太 - 2017年Q3檢視移轉訂價審查 / Asia Pacific: Transfer pricing review, third quarter 2017 

2017/7/12 - 馬來西亞 - 更新移轉訂價指導準則 / Malaysia: Updated guidelines for transfer pricing

2017/7/10 - 亞太 - 實施國別報告相關議題 / Asia Pacific: Country-by-country reporting; implementation issues

2017/7/7 - 亞太 - 15個地區之國別報告調查 / Asia Pacific: Survey of country-by-country reporting in 15 countries

2017/6/29 - 泰國 - 移轉訂價制度待聼后公衆意見,最後步驟 / Thailand: Transfer pricing regime pending public comments, final steps 

2017/6/28 - 印度 - 與信息技術服務部門簽署預先訂價協議(APAs) / India: APA concerning severance pay to information technology-enabled service employees

2017/6/7 - 亞塞拜然 - 介紹移轉訂價法令,自2017年開始適用 / Azerbaijan: Transfer pricing rules introduced; effective for 2017

2017/6/7 - 印度 - 評估跨國交易之廣告和行銷宣傳費用 / India: Evaluating advertising and marketing promotion expenses as international transaction

2017/1/7 - 馬來西亞 - 國別報告文據規定/Malaysia: Final rules on annual country-by-country reporting

2017/1/6 - 南非 - 國別報告文據規定/South Africa: Country-by-country reports, final regulations

2017/1/3 - 韓國 - 國別報告、移轉訂價文據建議改變/Korea: Country-by-country reporting, transfer pricing reporting proposed changes

 

泛歐地區

歐洲國家皆和OECD密切合作,故漸匯集成反避稅的建議,但同時也了解到要實行反避稅的各項政策,需跨國合作。歐盟也於2013年五月推出歐盟版本的反避稅行動計畫,並和OECD之行動計畫有部分重疊之處。部分國家如英國、荷蘭、德國,已長期關注BEPS問題,並積極提倡更公平的稅負機制;而部分國家如盧森堡、愛爾蘭等則希望能保持低稅率,以維持其國家之競爭力。

因為反避稅計畫之推行,歐洲國家政府勢必將加強稽查動作,同時,亦可能出現更多納稅義務人和稅局合作之機會,以協調出可以及不可以的行為,最終達到不必稽查之目標。大部分的公司皆已開始準備因應可能的各項政府要求,包括國別報告(Country-by-country reporting)、實質性之要求(Substance requirements)、對混合錯配安排(Hybrid mismatches)之稽查及移轉訂價規範之加強。

泛歐地區深入報導

2017/9/5 - 丹麥 - 發佈移轉訂價調整之年度報告/Denmark: Annual reporting on transfer pricing adjustments 

2017/8/18 - 英國 - HMRC之國別報告指導準則更新 / UK: Updated HMRC guidance for filing country-by-country reports 

2017/8/17 - 保加利亞 - 新國別報告法令 / Bulgaria: Rules for country-by-country reporting

2017/8/17- 希臘 - 國別報告法令生效 / Greece: Country-by-country reporting measures are enacted

2017/8/14 - 拉脫維亞 - 移轉訂價報告要求包含國別報告 / Latvia: Transfer pricing reporting requirements include country-by-country reports 

2017/8/7 - 科索沃 - 介紹新移轉訂價要求與文據法令 / Kosovo: Transfer pricing requirements, documentation rules 

2017/7/20 - 捷克 - 通過實施國別報告之立法 / Czech Republic: Legislation for implementing country-by-country reporting advances 

2017/7/7 - 歐盟 - 歐洲議會通過"公開"國別報告之報告提案 / EU: European Parliament adopts report on proposal for “public” country-by-country reporting

2017/6/23 - 意大利 - 修改移轉訂價法令 / Italy: Transfer pricing rules are revised

2017/6/23 - 羅馬尼亞 - 國別報告納入當地法令 / Romania: Country-by-country reporting added to tax law

2017/6/21 - 加拿大 - 與美國簽署新資訊交換安排以實施國別報告標準 / Canada: New exchange arrangement with United States, to implement country-by-country reporting 

2017/6/21 - 歐盟 - 發佈強制性揭露跨境稅務籌劃安排之提案 / EU: Proposed mandatory disclosure of reportable cross-border arrangements 

2017/6/19 - 英國 - 國別報告之通知要求 / UK: Country-by-country reporting, notification to HM Revenue & Customs 

2017/6/16 - 俄羅斯 - 國別報告現狀與移轉訂價文據提案 / Russia: Status of country-by-country reporting, transfer pricing documentation proposals

2017/6/6 - 匈牙利 - 議會核准國別報告 / Hungary: Country-by-country reporting approved by parliament

2017/6/2 - 波蘭 - 實施BEPS多邊公約,租稅協定之效果目前未知 / Poland: Multilateral convention implementing BEPS; effects on Poland's tax treaties currently unknown

 

美洲地區

在歐洲以及北美各國積極談論與考量BEPS議題時,許多南美國家也受到影響,紛紛開始準備修法以為因應。

美洲地區國家的參與程度亦可分為全部參與及積極採用BEPS建議到完全不參與BEPS等五個等級,茲將其區分情形列示如下:

雖然美國支持OECD行動,但過去幾年有內部聲浪開始對國際稅務於美商跨國企業之過度關注與不公平對待產生質疑,此有可能導致美國於採行OECD建議上有所趨緩。

儘管OECD BEPS行動計劃旨在灌輸更多一致性與確定性於國際租稅制度中,但由於許多美洲國家於國內現狀考量下,多依其國情實施BEPS相關規定,因此各國間實施方式不一致所產生的BEPS議題仍將存在。若再缺乏有效的稅務爭端解決機制,預測跨國公司在未來數年,似乎無法避免課稅歧異之不確定性。

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