各國政府因應與查核趨勢

各國政府因應與查核趨勢

台灣、亞太及歐美地區各國稅捐機關如何因應國際租稅變遷,KPMG提供您最新趨勢及深入報導。

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BEPS

台灣

為防止稅基侵蝕與掌握國際租稅發展趨勢,台灣財政部於2013年已正式啟動「稅基侵蝕及利潤移轉行動計畫」之作業專案,並動員賦稅署、國際財政司、及各區國稅局參與。迄今已舉辦過多場OECD BEPS行動計畫之成果報告研討會,廣邀學術界與產業界多位稅務專業人士共同參與,參考OECD建議之BEPS行動計畫,評估與研擬修訂國內現行稅法。台灣目前因應BEPS之行動彙整如下:

探討並研擬與數位經濟相關營業稅與所得稅之法規修訂。

  • 修訂移轉訂價法令關於功能風險調整之企業重組規範、實施反資本弱化制度、立法通過受控外國公司(CFC)與實際管理處所認定居民企業(PEM)法案。其中CFC與PEM之實施日期將由行政院定之。
  • 預計將於2016年下半年,參考OECD建議修訂現行移轉訂價查核準則,採行移轉訂價三層文據架構。
  • 預計將於2016年發布相互協議程序辦法,俾利跨國企業解決與租稅協定締約國間因課稅見解歧異衍生之爭議及其重複課稅問題。
  • 預計將於租稅協定審查實務中逐漸導入避免租稅協定之濫用、避免人為規避常設機構(PE)與資訊交換於涉外稅收之運用等概念。
  • 其他行動計畫則根據OECD建議進行檢討並考量修訂現行稅制之可行性。

亞太地區

在亞太區,各國考量其利益與國內狀況,亞太地區國家的參與程度可從全部參與及積極採用BEPS建議到完全不參與BEPS等,分為五個參與程度等級,茲將其列示如下:

儘管許多亞太國家承諾遵循OECD各項建議原則,然由於亞太地區各國之國內法規不僅針對OECD建議之解釋有很大的不同,且更將以不同步調頒布實施相關規定,預期有更多亞太國家將「在地化」OECD之行動方案建議,以因應其自身目的。

與台灣經貿往來最密切的大陸,屬全部參與且已逐漸修改國內法令積極落實防堵BEPS,某些法令規定與資訊揭露甚至比OECD之要求更加嚴格,大陸國家稅務總局與各地稅局亦加強稅捐稽徵機關查核人力,高調宣示反避稅之決心。印度及印尼屬積極參與OECD的討論並於其國內實施適合其等國情之大部分BEPS行動計畫。

在移轉訂價方面,企業尤應注意中國與印度之修法趨勢,該等國家為了利潤分配之目的,對於市場特色、活動及無形資產價值貢獻之解讀有時與歐美國家不一致,形成具在地特色的移轉訂價法令。

其他如馬來西亞、菲律賓、越南等國家,則密切關注國際稅務趨勢以決定是否修法。而在不參與BEPS之國家中,多屬外商投資水準較低、較少跨國活動及稅收制度較不健全,故將先著重於若干稅改優先項目,尚未將BEPS視為重大問題。

亞太地區深入報導

2017/4/3 - 香港 - 關於人力資源及全球發展之BEPS議題 / Hong Kong: Human resources and global mobility BEPS issues

2017/3/14 - 澳洲 - 國別報告對行動工作者之影響 / Australia: Considering how CbyC reporting may affect globally mobile workforce

2017/3/13 - 澳洲 - 當地國報告文據要求之指導準則 / Australia: ATO guidance for the Australian "local file"

2017/3/1 - 越南 - 移轉訂價制度包含國別報告指導之更新 / Vietnam: Country-by-country reporting part of expanded transfer pricing documentation guidelines

2017/2/28 - 中國 - 實施移轉訂價之建議 / China: Update on BEPS; recommendations adopted and implemented

2017/2/22 - 香港 - 移轉訂價建議將在2017年提出,將發佈新法令 / Hong Kong: Transfer pricing in budget speech; proposed legislation expected

2017/2/9 - 香港 - 移轉訂價制度更新 / Hong Kong: Update on introduction of transfer pricing rules

2017/2/9 - 印度 - 預先訂價協議(APAs)更新 / India: Update on APAs

2017/2/3 - 印度 - 移轉訂價建議將在2017年提出 / India: Transfer pricing proposals in budget 2017

2017/1/26 - 印尼 - 新移轉訂價包含國別報告之要求 / Indonesia: New transfer pricing requirements include country-by-country reporting

2017/1/24 - 奈及利亞 - 2017移轉訂價表單 / Nigeria: Transfer pricing forms for 2017

2017/1/16 - 新加坡 - 新移轉訂價指導準則 / Singapore: Updated transfer pricing guidelines released

2017/1/16 - 澳洲 - 國別報告之Q&A/Australia: Q&As on country-by-country reporting

2017/1/7 - 馬來西亞 - 國別報告文據規定/Malaysia: Final rules on annual country-by-country reporting

2017/1/6 - 南非 - 國別報告文據規定/South Africa: Country-by-country reports, final regulations

2017/1/3 - 韓國 - 國別報告、移轉訂價文據建議改變/Korea: Country-by-country reporting, transfer pricing reporting proposed changes

2016/12/7 - 澳洲 - 國別報告之Q&A/Australia: Country-by-country reporting Q&As

2016/11/4 - 澳洲 - 修改常設機構的定義可能帶來的結果/Australia: Possible consequences, proposed changes to definition of "permanent establishment"

2016/10/28 - 香港 - 討論正式移轉訂價制度/Hong Kong: Consultation on formal transfer pricing regime

2016/10/24 - 新加坡 - 發布國別報告說明/Singapore: Country-by-country reporting guide

2016/10/21 - 越南 - 訂定BEPS建議之移轉訂價相關法令草案/Vietnam: Draft decree to implement transfer pricing standards, BEPS recommendations

2016/10/13 - 澳洲 - 將人力資源及外派專業人員資訊包含於國別報告中/Australia: Involving human resources, mobility professionals in country-by-country reporting

2016/10/11 - 印度 - 制定常規交易原則下關係人借款利率/India: Arm's length interest rate on related-party borrowings

泛歐地區

歐洲國家皆和OECD密切合作,故漸匯集成反避稅的建議,但同時也了解到要實行反避稅的各項政策,需跨國合作。歐盟也於2013年五月推出歐盟版本的反避稅行動計畫,並和OECD之行動計畫有部分重疊之處。部分國家如英國、荷蘭、德國,已長期關注BEPS問題,並積極提倡更公平的稅負機制;而部分國家如盧森堡、愛爾蘭等則希望能保持低稅率,以維持其國家之競爭力。

因為反避稅計畫之推行,歐洲國家政府勢必將加強稽查動作,同時,亦可能出現更多納稅義務人和稅局合作之機會,以協調出可以及不可以的行為,最終達到不必稽查之目標。大部分的公司皆已開始準備因應可能的各項政府要求,包括國別報告(Country-by-country reporting)、實質性之要求(Substance requirements)、對混合錯配安排(Hybrid mismatches)之稽查及移轉訂價規範之加強。

泛歐地區深入報導

2017/4/3 - 德國 - 發佈關於移轉訂價三層文證據要求之討論草案 / Discussion draft, transfer pricing documentation requirements

2017/3/29 - 波蘭 - 新移轉訂價、國別報告及資訊交換之制度 / Poland: Transfer pricing, country-by-country reporting, exchange of information

2017/3/10 - 意大利 - 新國別報告文據要求 / Italy: Implementing decree, country-by-country reporting rules

2017/3/8 - 瑞典 - 國別報告文據要求及程序之指導準則 / Sweden: Guidance on country-by-country reporting notification, filing process

2017/3/4 - 瑞典 - 議會通過移轉訂價文據和國別報告制度 / Sweden: Transfer pricing documentation, country-by-country reporting legislation passed by parliament

2017/3/3 - 紐西蘭 - BEPS移轉訂價法令公佈以供咨詢 / New Zealand: Transfer pricing, BEPS measures released for consultation

2017/2/21 - 歐盟 - 歐盟公司和第三方國家公司進行混合錯配機構之指令 / EU: Directive on hybrid mismatches with third countries

2017/2/21 - 瑞士 - BEPS對選民拒絕所得稅改革之觀點 / Switzerland: BEPS outlook following voters' rejection of corporate tax reform

2017/2/14 - 法國 - 國別報告表單 / France: Country-by-Country reporting form

2017/2/8 - 盧森堡 - BEPS第7項行動計劃可能對盧森堡金融業之影響 / Luxembourg: Potential impact on financial sector, BEPS Action 7 (Artificial avoidance of permanent establishment status)

2017/1/24 - 比利時 - 移轉訂價文據 / Belgium: Transfer pricing documentation

2017/1/10 - 賽普勒斯 - 將延長2016年國別報告之期限到2017年10月/Cyprus: Decree adopting country-by-country reporting; notification extended to October 2017

2016/12/28 - 盧森堡 - 國別報告文據程序/Luxembourg: Country-by-country reporting, notification procedure

2016/12/20 - 盧森堡 - 國別報告法令通過/Luxembourg: Country-by-country reporting law passed by parliament

2016/12/16 - 英國 - 混合錯配之規定,自2017年1月1日開始生效/UK: Guidance on hybrid mismatch rules, effective 1 January 2017

2016/12/16 - 英國 - 針對BEPS多邊工具對於雙邊租稅協定之建議進行回應/UK: Official response to bilateral tax treaty changes proposed by the BEPS Multilateral Instrument

2016/12/15 - 斯洛伐克 - 國別報告列入新政府提案/Slovakia: Country-by-country reporting introduced in new government bill

2016/12/13 - 法國 – 國別報告要求之公開財務資訊部分規定違憲/France: Country-by-country public financial reporting held unconstitutional

2016/12/9 - 丹麥 - 國別報告之文據要求/Denmark: Country-by-country notification requirements

2016/12/5 - 挪威 - BEPS Action 13要求之國別報告/Norway: Country-by-country reporting pursuant to BEPS Action 13

2016/11/24 - 芬蘭 - 國別報告、全球檔案和當地國檔案文據要求/Finland: Country-by-country reporting, master file, local file requirements

2016/11/22 - 荷蘭 - 將延長2016年國別報告之期限/Netherlands: Country-by-country reporting, 2016 notification deadline is extended

2016/11/17 - 巴西 - BEPS爭議解決機制之初步指導準則和國別報告諮詢/Brazil: Initial BEPS guidance on dispute resolution; CbC consultation

2016/10/25 - 海峽群島 - 澤西制定國別報告草案/Channel Islands: Country-by-country reporting, draft regulations in Jersey

2016/10/21 - 愛爾蘭 - 愛爾蘭稅局更新國別報告相關常見問題/Ireland: Irish Revenue updates FAQs on country-by-country reporting

2016/10/21 - 賽普勒斯 - 訂定BEPS建議之智慧財產權稅制修正案/Cyprus: Amendments to intellectual property tax regime, implementing BEPS recommendations

2016/10/14 - 英國 - 企業於實施國別報告時可能面臨的實務議題/UK: Practical issues that businesses may face concerning country-by-country reporting

2016/10/10 - 法國-決議實行國別報告/France: Decree implementing country-by-country reporting

美洲地區

在歐洲以及北美各國積極談論與考量BEPS議題時,許多南美國家也受到影響,紛紛開始準備修法以為因應。

美洲地區國家的參與程度亦可分為全部參與及積極採用BEPS建議到完全不參與BEPS等五個等級,茲將其區分情形列示如下:

雖然美國支持OECD行動,但過去幾年有內部聲浪開始對國際稅務於美商跨國企業之過度關注與不公平對待產生質疑,此有可能導致美國於採行OECD建議上有所趨緩。

儘管OECD BEPS行動計劃旨在灌輸更多一致性與確定性於國際租稅制度中,但由於許多美洲國家於國內現狀考量下,多依其國情實施BEPS相關規定,因此各國間實施方式不一致所產生的BEPS議題仍將存在。若再缺乏有效的稅務爭端解決機制,預測跨國公司在未來數年,似乎無法避免課稅歧異之不確定性。

美洲地區深入報導

2017/4/3 - 美國 - 移轉訂價文據2017年度提示期限 / United States: Transfer pricing documentation deadlines for 2017

2017/2/24 - 美國 - 國別報告8975表單之草案 / United States: Draft instructions for Form 8975, Country-by-Country Report

2017/2/18 - 加拿大 - 國別報告表單 / Canada: Country-by-Country reporting form is released

2017/1/19 - 美國 - IRS之國別報告程序指導準則 / US: IRS guidance on country-by-country report filing process

2017/1/17 - 美國 - 在新政府下之BEPS因應 / US: Preparing for BEPS under the new US administration

2017/1/14 - 秘魯 - OECD意見下之移轉訂價法令/Peru: Transfer pricing legislation reflects OECD recommendations

2017/1/12 - 美國 - 國別報告申報書草案,Draft Form 8975/United States: Draft Form 8975 for country-by-country reporting

2017/1/3 - 巴西 - 國別報告文據規定/Brazil: Country-by-country reporting rules

2017/1/3 - 智利 - 新移轉訂價宣誓書將包含國別報告文據/Chile: Country-by-country reporting required in new transfer pricing affidavit

2016/10/14 - IRS - 對於OECD資訊傳輸系統所回傳的資料具有法定保護責任 /IRS legal advice memo: Legal responsibilities to protect return information, under OECD’s transmission system

2016/9/13 - 美國-歐盟執委會國家補助調查顯示美國進行稅改之需求 / United States: EC state aid investigations show need for tax reform

2016/9/2 - 巴西-公布自動交換國別報告資訊之法令 / Brazil: Automatic exchange of country-by-country reports

2016/8/25 - 美國-財政部發布白皮書,關於歐盟執委會針對移轉訂價法規進行之國家補助調查 / U.S. Treasury, EC’s state aid investigations of transfer pricing rulings

2016/8/9 - 加拿大-研討與觀察國別報告提案 / Canada: Discussion, observations about country-by-country reporting proposal

2016/8/4 - 加拿大-國別報告要求草案 / Canada: Country-by-country reporting requirements in draft legislative proposals

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