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新加坡 - 移轉訂價規則之修正與增訂

移轉訂價規則之修正與增訂

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BEPS

台灣

為防止稅基侵蝕與掌握國際租稅發展趨勢,台灣財政部於2013年已正式啟動「稅基侵蝕及利潤移轉行動計畫」之作業專案,並動員賦稅署、國際財政司、及各區國稅局參與。

台灣財政部參酌OECD發佈之BEPS行動計畫13「移轉訂價文據及國別報告」成果報告,於20171113日修正發布營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則(以下簡稱TP查準)部分條文,增訂跨國企業集團在台灣境內有營利事業成員(含最終母公司)者應送交「集團主檔報告」(Master File)及「國別報告」(Country-by-Country Report),並自106年度營利事業所得稅結算申報案件適用。

為兼顧跨國企業集團製作移轉訂價文據之遵循成本,該部參考國際做法、台灣國情及外界意見,於2017年1211日發佈跨國企業集團在台灣得免送交「集團主檔報告」及「國別報告」之避風港標準。

 

亞太地區

在亞太區,各國考量其利益與國內狀況,亞太地區國家的參與程度可從全部參與及積極採用BEPS建議到完全不參與BEPS等,分為五個參與程度等級,茲將其列示如下:

儘管許多亞太國家承諾遵循OECD各項建議原則,然由於亞太地區各國之國內法規不僅針對OECD建議之解釋有很大的不同,且更將以不同步調頒布實施相關規定,預期有更多亞太國家將「在地化」OECD之行動方案建議,以因應其自身目的。

與台灣經貿往來最密切的大陸,屬全部參與且已逐漸修改國內法令積極落實防堵BEPS,某些法令規定與資訊揭露甚至比OECD之要求更加嚴格,大陸國家稅務總局與各地稅局亦加強稅捐稽徵機關查核人力,高調宣示反避稅之決心。印度及印尼屬積極參與OECD的討論並於其國內實施適合其等國情之大部分BEPS行動計畫。

在移轉訂價方面,企業尤應注意中國與印度之修法趨勢,該等國家為了利潤分配之目的,對於市場特色、活動及無形資產價值貢獻之解讀有時與歐美國家不一致,形成具在地特色的移轉訂價法令。

其他如馬來西亞、菲律賓、越南等國家,則密切關注國際稅務趨勢以決定是否修法。而在不參與BEPS之國家中,多屬外商投資水準較低、較少跨國活動及稅收制度較不健全,故將先著重於若干稅改優先項目,尚未將BEPS視為重大問題。

亞太地區深入報導

2018/3/9 - 澳洲 - 混合錯配安排(BEPS行動計畫2);草案修正之公眾諮詢/Australia: Hybrid mismatch arrangements (BEPS Action 2); revised draft legislation for public consultation

2018/2/28 - 新加坡 - 移轉訂價規則之修正與增訂 /Singapore: Expanded transfer pricing rules

2018/2/27 - 印度 - 發佈有關廣告、市場營銷及促銷費用議題之預先定價協議(APA) /India: APAs on treatment of advertising, marketing, and promotion expenses

2018/2/26 - 哈薩克斯坦 -移轉訂價文據包括國別報告 /Kazakhstan: Transfer pricing documentation includes country-by-country reporting

2018/1/5 - 馬來西亞 - 國別報告更新/ Malaysia: Country-by-country reporting update

2018/1/2 - 香港 - BEPS草案,加強移轉訂價執行制度/ Hong Kong: BEPS legislation, enhanced transfer pricing enforcement regime 

2017/12/26 - 中國 - 發佈46號公告,明確國別報告資訊交換 / China: Guidance clarifying country-by-country reporting, information exchange

2017/12/21 - 馬來西亞 - 國別報告通知截止期限提醒 / Malaysia: Reminder of approaching country-by-country reporting notification deadline

2017/12/13 - 紐西蘭 - BEPS立法實施將影響關係人貸款與移轉訂價規則/ New Zealand: BEPS implementing legislation would affect related-party loans, transfer pricing rules

2017/11/28 - 泰國 - BEPS “有害稅收實務”下的稅收優惠政策 / Thailand: Preferential tax regimes, status under BEPS “harmful tax practices” 

2017/11/23 - 澳洲 - 稅局公佈延遲國別報告提交時間/ Australia: ATO grants extension of time to file country-by-country statements

2017/11/22 - 台灣 - 移轉訂價三層文據增訂國別報告,集團主檔報告 / Transfer pricing documentation to include country-by-country reporting, Master file 

2017/11/13 - 新加坡 - 稅收優惠符合國際BEPS標準/ Singapore: Tax incentives meet international BEPS standards  

2017/11/2 - 印度 - 發佈國別報告與集團主檔報告之最終法案/India: Final rules on country-by-country reporting, Master file requirements 

泛歐地區

歐洲國家皆和OECD密切合作,故漸匯集成反避稅的建議,但同時也了解到要實行反避稅的各項政策,需跨國合作。歐盟也於2013年五月推出歐盟版本的反避稅行動計畫,並和OECD之行動計畫有部分重疊之處。部分國家如英國、荷蘭、德國,已長期關注BEPS問題,並積極提倡更公平的稅負機制;而部分國家如盧森堡、愛爾蘭等則希望能保持低稅率,以維持其國家之競爭力。

因為反避稅計畫之推行,歐洲國家政府勢必將加強稽查動作,同時,亦可能出現更多納稅義務人和稅局合作之機會,以協調出可以及不可以的行為,最終達到不必稽查之目標。大部分的公司皆已開始準備因應可能的各項政府要求,包括國別報告(Country-by-country reporting)、實質性之要求(Substance requirements)、對混合錯配安排(Hybrid mismatches)之稽查及移轉訂價規範之加強。

泛歐地區深入報導

2018/3/13 - 歐盟 - 稅務顧問需揭露跨境稅務籌劃安排 /EU: Disclosure rules, reportable cross-border arrangements by tax advisers

2018/3/6 - 歐盟 - 發佈通過利率、權利金及移轉訂價的積極租稅籌畫報告 /EU: Aggressive tax planning; focus on interest, royalties, transfer pricing 

2018/2/26 - 立陶宛 - 草案中移轉訂價文據新規則/Lithuania: New transfer pricing documentation rules in draft order

2018/2/22 - 義大利- 移轉訂價之法規草案開放公眾諮詢 /Italy: Draft transfer pricing regulations released for public consultation

2018/2/13 - 挪威 - 相互協議程序(MAP) 之指導準則/Norway: Guidelines for mutual agreement procedure (MAP) 

2018/2/13 - 波蘭 - 準備移轉訂價文據之指導準則/Poland: Guidance on preparation of transfer pricing documentation

2018/1/22 - 比利時 - 稅務局採用新三層文據 / Belgium: Taxpayers can expect busy transfer pricing years ahead, following new three-layered approach applied by Belgian tax authorities

2018/1/16 - 丹麥 - 三層移轉訂價文據之準備、提交期限 / Denmark: New deadlines for preparing, submitting transfer pricing documentation 

2018/1/5 - 法國 - 新法令包含移轉訂價文據 / France: Transfer pricing documentation measures included in new law 

2017/12/22 - 奧地利- 國別報告提交 / Austria: Country-by-country reporting by year-end

2017/12/21 - 瑞士 - 2016會計年度之國別報告提交截止至2017年12月31日/ Switzerland: Country-by-country reporting for FY 2016, filing is due 31 December 2017

2017/12/20 - 法國 - 稅務機關公佈國別報告之過渡性機制 / France: Country-by-country reporting; transitional measure announced by French tax authorities 

2017/12/18 - 荷蘭 - 歐盟委員會針對“歐盟補助”進行調查—稅務核釋是否提供“不公平優勢”/ Netherlands: EC state-aid investigations, whether tax rulings provide “unfair advantage” 

2017/12/15 - 匈牙利 - 國別報告通知要求截止期限/ Hungary: Country-by-country reporting and notification requirements, deadlines

2017/12/14 - 捷克 - 國別報告,審查第一階段之常見錯誤 / Czech Republic: Review of first-phase common errors, country-by-country reporting

2017/12/12 - 義大利 - 延長國別報告提交期限 / Italy: Deadline for filing country-by-country reports postponed

2017/12/11 - 希臘 - 國別報告指導準則/ Greece: Guidelines for country-by-country reports

2017/12/1 - 義大利 - 實施國別報告指導準則 / Italy: Implementing guidelines for country-by-country reports  

2017/11/21 - 羅馬尼亞 - 國別報告指導準則 / Romania: Guidance on form for country-by-country reporting

 

美洲地區

在歐洲以及北美各國積極談論與考量BEPS議題時,許多南美國家也受到影響,紛紛開始準備修法以為因應。

美洲地區國家的參與程度亦可分為全部參與及積極採用BEPS建議到完全不參與BEPS等五個等級,茲將其區分情形列示如下:

雖然美國支持OECD行動,但過去幾年有內部聲浪開始對國際稅務於美商跨國企業之過度關注與不公平對待產生質疑,此有可能導致美國於採行OECD建議上有所趨緩。

儘管OECD BEPS行動計劃旨在灌輸更多一致性與確定性於國際租稅制度中,但由於許多美洲國家於國內現狀考量下,多依其國情實施BEPS相關規定,因此各國間實施方式不一致所產生的BEPS議題仍將存在。若再缺乏有效的稅務爭端解決機制,預測跨國公司在未來數年,似乎無法避免課稅歧異之不確定性。

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