Присоединение РФ к конвенции ОЭСР по противодействию BEPS

Присоединение РФ к ОЭСР по противодействию BEPS

7 июня 2017 года Российская Федерация подписала Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (в международной практике Multilateral Instrument, далее – MLI).

По теме

Напомним, что MLI является соглашением между странами, которое направлено на унификацию положений существующих соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) без необходимости индивидуального пересмотра/ пересогласования самих соглашений странами в двустороннем порядке.
MLI было подписано 68 странами, 8 юрисдикций планируют присоединиться к соглашению в ближайшей перспективе. По оценкам ОЭСР на глобальном уровне планируется внести изменения в более, чем 1100 СИДН. Со стороны России действие MLI должно быть распространено на 66 из 82 СИДН.
В нашем информационном сообщении от 29 мая 2017 г. мы концептуально рассматривали механизм действия MLI. Далее мы кратко прокомментировали последствия вступления MLI в силу в РФ с учетом позиции как непосредственно РФ, так и основных государств-партнеров по СИДН.
При этом обращаем ваше внимание, что данные позиции являются предварительными и могут быть изменены, финальные позиции будут зафиксированы при ратификации положений MLI в соответствии с национальным законодательством стран-участниц и соответствующем последующем уведомлении ОЭСР.


Эффект от вступления в силу MLI – некоторые ключевые нормы


Антиуклонительные нормы


В СИДН будет введено специальное положение, направленное на противодействие злоупотреблениями при применении СИДН, т.н. правило основной цели (Principle Purpose Test, PPT-тест). В соответствии с данным правилом если одной из основных целей структуры или сделки является получение льгот по СИДН, то в применении льгот должно быть отказано.
Со стороны РФ было заявлено, что PPT-тест также должен быть дополнен правилом об ограничении льгот (Limitation on Benefits, правила LOB) в упрощенной редакции (simplified LOB, S-LOB). Данное правило предполагает ограничение лиц, которые могут в принципе применять СИДН (физические лица, государственные институты, публичные компании, некоммерческие организации, активные компании). Обращаем ваше внимание, что применение правила S-LOB в дополнение к PPT-тесту в рамках MLI возможно только в том случае, если государство-партнер по СИДН также со своей стороны заявит о намерении применять его.
Исходя из представленных позиций стран-участников MLI ожидается, что в отношении таких основных партнеров по СИДН с РФ, как Кипр, Нидерланды, Люксембург, будет применяться только PPT-тест. На практике это означает, что несмотря на отсутствие жёстких ограничений в отношении лиц, к которым может применяться СИДН, тем не менее может усложниться доступ к льготам по СИДН в случае отсутствия реальной деловой цели при создании структуры/ заключения сделки.


Применение льгот при налогообложении дивидендов


Льготные ставки налога на доходы у источника выплаты по дивидендам будут применяться, если лицо (компания), имеющее фактическое право на дивиденды, владеет/контролирует необходимой для применения льгот суммой капитала/акций/долей в течение не менее 365 дней. Такие условия о выплате дивидендов будут распространяться, например, в отношении СИДН с Кипром, Гонконгом, Люксембургом, Нидерландами, Сингапуром, Швейцарией и пр.


Доходы от реализации акций (долей) компаний, активы которых преимущественно представлены недвижимым имуществом


Закрепляется, что доходы от реализации акций (долей) российских компаний, активы которых более чем на 50% представлены недвижимым имуществом в РФ, должны облагаться налогом в РФ вне зависимости от того, что СИДН может предусматривать освобождение от налогообложения данного дохода в РФ. Данная норма будет применяться, если в рамках MLI государство-партнер по СИДН также со своей стороны заявит о намерении применять такой подход.
Например, в отношении СИДН с Нидерландами, Сингапуром и Австрией, в которых сейчас предусмотрено освобождение от налогообложения указанного дохода (в отношении Сингапура критерий 75% доли недвижимости вместо 50%), данный подход применяться не будет, исходя из заявленных позиций стран, т.е. освобождение будет по-прежнему доступно при соблюдении других условий, указанных выше.


Взаимосогласительная процедура


Предусматривается возможность обращения налогоплательщиков в компетентные органы договаривающихся государств с целью инициирования взаимосогласительной процедуры, если, по мнению налогоплательщиков, компетентными органами положения СИДН были применены некорректно. При этом устанавливается 3-летний период для инициирования налогоплательщиками данной процедуры с момента некорректного применения СИДН.
Данное положение является обязательным для имплементации всеми странами-участниками MLI (т.н. «минимальный стандарт») и должно применяться без изъятий.

Иные важные нормы


Также в рамках MLI вводятся следующие нормы, направленные на противодействие злоупотреблениям при применении СИДН:
— введение специальных правил, направленных на противодействие использования гибридных инструментов и структур, лиц с двойным налоговым резидентством, прозрачных с налоговой точки зрения структур;
— правила по противодействию «искусственного» избежания статуса постоянного представительства (в частности, за счет агентских соглашений, осуществления специальных видов деятельности, разделения контрактов).


Дальнейшие шаги


Вступление в силу MLI приведет к существенным изменениям в применении СИДН международными группами, что неизбежно окажет существенное влияние на налоговую эффективность существующих структур.


Таким образом, мы рекомендуем:


— провести комплексный анализ «устойчивости» ваших структур на предмет соответствия положениям MLI с учетом позиций государств-участников соглашения, где присутствует ваш бизнес;
— разработать и внедрить план мероприятий по минимизации выявленных по результатам анализа рисков до вступления в силу MLI;
— продолжать мониторинг позиций стран-участников MLI до момента утверждения финальных версий, которые будут подлежать применению.
 

Связаться с нами

Новый веб-сайт сети фирм КПМГ

KPMG International разработала современный веб-сайт, который упрощает поиск необходимой информации.