Применение «сквозного подхода» к дивидендам: позиция Минфина РФ

Позиция Минфина по дивидендам

Департамент налоговой и таможенной политики Министерства финансов России опубликовал письмо в отношении порядка применения «сквозного» подхода при выплате дивидендов.

По теме

Налоговым законодательством (ст. 7, 312 НК РФ) предусмотрено, что если непосредственный получатель дохода, выплачиваемого из России, не имеет на него фактического права, то пониженные ставки, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН), могут применяться напрямую к фактическому получателю такого дохода.

При этом в рамках ряда СИДН может быть предусмотрено, что для применения пониженной ставки налога на доходы у источника выплаты дивидендов требуется, чтобы иностранная компания-получатель вложила напрямую в капитал российской компании определенную сумму денежных средств (инвестиционный критерий). Ввиду невозможности выполнения такого критерия косвенными иностранными акционерами российских компаний существует неопределенность относительно применения «сквозного» подхода в отношении таких акционеров.

Необходимо отметить, что ранее Минфин не комментировал порядок применения «сквозного подхода» с точки зрения выполнения инвестиционного критерия в рамках СИДН, в связи с чем недавнее письмо от 7 декабря 2016 г. № 03-08 -05/73316 заслуживает особого внимания.

Разъяснения Минфина

В письме рассмотрена ситуация, в которой фактическим получателем дивидендов является компания - налоговый резидент Испании, косвенно участвующая в капитале российской организации.

Согласно СИДН между Россией и Испанией российская организация вправе применить пониженную ставку налога у источника в размере 5% при одновременном выполнении следующих условий:

— лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания, которая вложила в капитал компании, выплачивающей дивиденды, не менее 100 000 евро; и
— такие дивиденды освобождаются от налога в другом договаривающемся государстве.

В иных случаях применяется 10% ставка налога у источника.
В соответствии с разъяснениями Минфина для применения 5% налоговой ставки налоговый резидент Испании, фактический получатель дивидендов, должен осуществить вклад в размере не менее 100 000 евро непосредственно в капитал российской организации, выплачивающей дивиденды. Ввиду отсутствия такого непосредственного вклада применению подлежит 10% ставка налога у источника.

При этом отдельно обращаем ваше внимание, что рассматриваемый СИДН не содержит требования о том, что испанская компания должна именно «непосредственно» вложить денежные средства в капитал российской компании. Тем не менее Минфин в своих разъяснениях заключает, что вклад должен быть осуществлен иностранной компанией напрямую в уставный капитал российской компании для выполнения инвестиционного критерия и, следовательно, применения льготных положений СИДН между Россией и Испанией. 

Выводы

Таким образом, исходя из логики данного письма, применение пониженных ставок в рамках «сквозного подхода» к дивидендам, выплачиваемым фактическим получателям в государствах-партнерах по СИДН с Россией, в которых содержится инвестиционный критерий (например, Нидерланды, Швейцария, Люксембург, Швеция, Австрия и пр.), может быть ограничено.

В отношении же СИДН, в которых в целях применения пониженных ставок на дивиденды установлен не инвестиционный критерий, а, например, только критерий доли участия, пониженные ставки в рамках «сквозного подхода» потенциально могут применяться, так как ст. 312 НК РФ приравнивает косвенную долю участия к прямой для данных целей (например, критерий доли участия установлен в СИДН с Сингапуром, Гонконгом).

Последствия

С учетом вышесказанного, в случае, если вы используете или планируете использовать «сквозной» подход при распределении дивидендов из РФ, мы рекомендуем проанализировать применимость рассматриваемых разъяснений Минфина к вашей структуре и в случае необходимости рассмотреть альтернативные варианты для минимизации потенциальных налоговых рисков.

Команда КПМГ по международному налогообложению будет рада оказать вам комплексное содействие в таком анализе при необходимости.

Связаться с нами

Новый веб-сайт сети фирм КПМГ

KPMG International разработала современный веб-сайт, который упрощает поиск необходимой информации.