Изменения о специальных инвестиционных контрактах | KPMG | RU

Изменения законодательства о специальных инвестиционных контрактах и региональных инвестиционных проектах

Изменения о специальных инвестиционных контрактах

23 мая 2016 года Президентом РФ был подписан Федеральный закон устанавливающий льготный порядок налогообложения в отношении специальных инвестиционных контрактов и региональных инвестиционных проектов.

1000

Контакты

По теме

23 мая 2016 года Президентом РФ был подписан Федеральный закон №144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", устанавливающий льготный порядок налогообложения в отношении специальных инвестиционных контрактов (далее – «СПИК») и региональных инвестиционных проектов (далее – «РИП»).

СПИК

Механизм СПИК в перспективе дает возможность получать налоговые льготы (см. более подробную информацию далее), а также иные неналоговые меры государственной поддержки (субсидии, государственные гарантии, иные меры). При этом, ожидается, что налоговые льготы, предоставляемые в рамках СПИК могут быть более интересны, чем региональные налоговые льготы, не относящиеся к СПИК (однако, могут быть особенности и для принятия окончательного решения требуется предметный анализ с учетом законодательства региона и фактических обстоятельств проекта).

Налоговые ставки по налогу на прибыль

Федеральный бюджет: Предусмотрена ставка в размере 0%.

Региональный бюджет: Размер налоговой ставки может быть понижен до 0%.

Период: Начиная с налогового периода, в котором получена первая прибыль до окончания срока действия СПИК, но не позднее 2025 года включительно.

В настоящее время многие регионы активно разрабатывают законодательство о СПИК.

Для применения участниками СПИК пониженных ставок по налогу на прибыль необходимо, чтобы доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации СПИК составляли не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Применение повышающего коэффициента амортизации

Предусмотрена возможность применения повышающего коэффициента амортизации, но не выше 2, в отношении основных средств, включенных в первую – седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями СПИК. Порядок отнесения амортизируемых ОС к произведенным в соответствии с условиями СПИК определяется Правительством РФ.

Действие налоговых льгот

Законом предусмотрены гарантии не применения изменений актов законодательства о налогах и сборах в отношении участников СПИК, ухудшающие положение участников в части правоотношений, связанных с выполнением СПИК до даты окончания действия СПИК или даты окончания срока действия налоговой ставки, льготы и т.д., установленной на дату заключения СПИК, если дата окончания действия льготы наступает ранее.

Детали заключаемого СПИК во многом зависят от особенностей реализуемого инвестиционного проекта, а также от степени проработки и подготовки соответствующих документов. Учитывая существующие положения законодательства, для снижения рисков и повышения эффективности проекта, важно заранее продумывать многие вопросы, связанные с заключением СПИК (в идеале еще до фактической реализации инвестиционного проекта).

РИП, включенные в реестр участников РИП

Для участников РИП предусмотрено применение ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, в размере 0%:

  • в течение 10 лет с момента получения прибыли для инвестиционных проектов, реализуемых в Восточной Сибири и на Дальнем Востоке;
  • в течение периода применения пониженной ставки налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, в случае реализации инвестиционного проекта на оставшейся территории РФ.

Для участников РИП, реализующих проекты на территории Восточной Сибири и Дальнего Востока субъектом РФ может быть установлена пониженная ставка налога в размере, не превышающем 10% в течение первых пяти лет с момента получения прибыли и не более 10% в течение последующих пяти лет.

Для участников РИП, реализующих проекты на оставшейся территории РФ законом соответствующего субъекта РФ размер налоговой ставки может быть понижен до 10% на период с момента получения первой прибыли до момента пока разница между налогом, рассчитанным по ставке 20% и с учетом применения пониженных ставок не будет равна объему, осуществленных в рамках реализации РИП, капитальных вложений.

РИП, не включенные в реестр участников РИП (территория Восточной Сибири и Дальнего Востока)


Применение ставки по налогу на прибыль, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в размере 0% в течение 10 лет с момента обращения участником РИП с заявлением о применении налоговой льготы и выполнения требования к минимальному объему капитальных вложений.

Налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ, может быть установлена в размере от 0 до 10% в течение 5 лет и не менее 10% в течение последующих 5 лет.

Условия применения участниками РИП пониженных ставок по налогу на прибыль соответствуют условиям, применимым для участников СПИК (доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП/СПИК должны составлять не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль).

Законом уточнено определение РИП, в частности, расширен перечень территорий на которых может осуществляться инвестиционный проект на все оставшиеся субъекты РФ при условии что инвестиционный проект осуществляется исключительно на территории одного субъекта РФ.

В законе уточнены требования которым должны отвечать налогоплательщики для получения статуса участника РИП, а также уточнен момент с которого организации получают статус участника РИП. Кроме того, в законе предусмотрена возможность заявительного порядка получения льготы по налогу на прибыль по РИП, для которых не требуется включение в реестр РИП. Данная возможность предусмотрена для проектов, реализуемых на территории Восточной Сибири и Дальнего Востока.

В отношении периода хранения документов законом предусмотрено хранение документов бухгалтерского и налогового учета для участников СПИК и РИП для которых установлена ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 0%. Для данных налогоплательщиков предусмотрена необходимость хранения документов бухгалтерского и налогового учета на протяжении всего срока применения данной налоговой ставки.

Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и действует в части применения налоговых льгот с 01 июля 2016 г.

Несмотря на то, что Закон уже принят и скоро вступает в силу, остается большое количество открытых вопросов и ограничений в плане его применения, например:

  • порядок определения 90% соотношения дохода от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта для целей возможности применения пониженных налоговых ставок;
  • отсутствие утвержденного Правительством РФ порядка отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями СПИК.

Следует отметить то, что данный закон затрагивает только льготы по налогу на прибыль для участников РИП/СПИК. В связи с этим остается открытым вопрос о льготах по налогу на имущество и страховым взносам для участников РИП/СПИК.

В настоящий момент на Федеральном портале проектов нормативно-правовых актов размещен проект изменений в Постановление Правительства РФ «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 16 июля 2015 г. № 708 «О специальных инвестиционных контрактах для отдельных отраслей промышленности», который открыт для обсуждения.

Мы внимательно следим за развитием данной темы, будем держать Вас в курсе изменений.

В случае возникновения каких-либо вопросов, пожалуйста, обращайтесь к нам.

© 2017 KPMG Acor Tax, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

Связаться с нами