Приняты поправки в «деофшоризационное» законодательство | KPMG | RU
close
Share with your friends

Приняты поправки в «деофшоризационное» законодательство

Приняты поправки в «деофшоризационное» законодательство

Представляем вашему вниманию обзор ключевых положений Закона, которые необходимо учитывать налогоплательщикам при ведении бизнеса в новых условиях.

1000

Контакты

По теме

15 февраля 2016 года был официально опубликован Федеральный закон № 32-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее – «Закон»).

С полным текстом нового Закона, вы можете ознакомиться на официальном интернет- портале правовой информации по ссылке:

Представляем вашему вниманию обзор ключевых положений Закона, которые необходимо учитывать налогоплательщикам при ведении бизнеса в новых условиях.

Законом предусмотрено поэтапное вступление в силу отдельных положений, в том числе часть изменений носят ретроспективный характер. В нашем обзоре мы дополнительно указали дату начала действия рассматриваемых положений.

Правила КИК

  • Новые правила предоставляют возможность определения прибыли КИК по данным финансовой отчетности, при выполнении одного из следующих условий:
    • постоянным местонахождением КИК является государство-партнер по соглашению об избежании двойного налогообложения (далее – «СИДН») с РФ, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ; или
    • в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения. Законом предусмотрены требования в отношении стандарта составления отчетности, стандарта проведения аудита и содержания аудиторского заключения.

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • Устранены ситуации, при которых возникает двойное налогообложение дивидендов, полученных контролирующим лицом в результате распределения прибыли КИК, если данная прибыль ранее уже подлежала налогообложению на уровне контролирующего лица (освобождение предоставляется в сумме, не превышающей суммы ранее задекларированной прибыли КИК при предъявлении необходимых подтверждающих документов).

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • Устанавливается, что в случае, если прибыль КИК рассчитывается в соответствии с правилами Главы 25 НК РФ, то сумма прибыли должна определяться в официальной валюте государства КИК, и подлежать пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ за календарный год, за который определяется прибыль КИК.

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • Определяется, что дивиденды, на величину которых должна уменьшаться выраженная в иностранной валюте прибыль КИК, должны быть пересчитаны в рубли с применением среднегодового курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ за период, за который составляется финансовая отчетность КИК.

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • Уточняется, что при определении прибыли КИК не учитывается прибыль (убыток) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности КИК согласно ее личному закону (учетной политике), а также прибыль в виде сумм переоценки долей в уставном (складочном) капитале, паев в паевых фондах кооперативов и ПИФ (в дополнение к корректировкам на суммы переоценки ценных бумаг и производных финансовых инструментов по рыночной стоимости, которые уже предусмотрены законодательством).

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • При определении пропорции активных и пассивных доходов для целей применения освобождения по прибыли КИК (в отношении прибыли активных иностранных компаний, активных иностранных холдинговых и субхолдинговых компаний) не учитываются доходы в виде курсовой разницы, а также стандартные корректировки прибыли КИК (переоценка долей в уставном (складочном) капитале/ценных бумаг по рыночной стоимости; суммы прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций, отраженных в финансовой отчетности; расходы на формирование резервов и доходы от восстановления резервов).

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • Прибыль КИК, являющейся иностранным юридическим лицом, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, может быть уменьшена на величину распределенной прибыли. Ранее такая возможность была напрямую предусмотрена только для иностранных структур без образования юридического лица. При этом в отношении структур без образования юридического лица Законом было исключено положение о том, что прибыль должна распределяться именно в пользу контролирующих лиц.

Дата вступления в силу: со дня официального опубликования Закона.

  • При определении прибыли КИК, являющейся структурой без образования юридического лица, не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства, имущественные права), которые получены в качестве вклада от учредителя данной структуры, и (или) лиц, являющихся членами его семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, а также от иной КИК (в том числе иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой хотя бы одно из указанных выше лиц является контролирующим лицом. Для такой КИК при определении прибыли не учитываются расходы в виде переданного имущества.

    Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры, если передача прав осуществляется между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

    Данные правила применяются в аналогичном порядке в отношении иностранных юридических лиц, для которых в соответствии с их личным законом не предусмотрено участие в капитале.

Дата вступления в силу: со дня официального опубликования Закона.

Лицо, имеющее фактическое право на получение дохода

  • Уточняется термин «лицо, имеющее фактическое право на доходы», расширяющий сферу его применения также в отношении иностранных структур без образования юридического лица, помимо иностранных организаций.
  • Закрепляется обязанность иностранных организаций предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода для целей применения СИДН. В настоящее время за налоговым агентом закреплено право на запрос у иностранной организации соответствующего подтверждения.
  • Уточняется, что «сквозной» подход может применяться также к части дивидендов (не только исключительно в отношении полной суммы), полученных иностранной организацией.

Дата вступления в силу: с 1 января 2017 года.

Правила налогового резидентства иностранных организаций

  • Вводится дополнительное условие, при котором иностранная компания может быть признана налоговым резидентом РФ исключительно в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 246. 2 НК РФ (добровольное признание): иностранная организация осуществляет деятельность по предоставлению в аренду (субаренду) морских судов, судов смешанного (река-море) плавания и (или) деятельность по международным перевозкам грузов, пассажиров и их багажа, и оказанию иных, связанных с осуществлением указанных перевозок услуг, при этом доля доходов от таких видов деятельности в общей сумме доходов должна составлять не менее 80%.

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • Разъясняется порядок определения первого налогового периода в отношении иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ (либо с 1 января календарного года, в котором представлено заявление, либо период времени с момента представления заявления до конца календарного года).

Дата вступления в силу: по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона.

  • Вводится положение, в соответствии с которым не может рассматриваться в качестве руководящего управления (критерий налогового резидентства) иностранным инвестиционным фондом (ПИФ) или иностранными организациями, в капитале которых прямо или косвенно участвует такой фонд, осуществление на территории РФ его управляющим лицом или нанятыми им лицами, их сотрудниками, или представителями функций, указанных в п. 3 ст. 246.2 НК РФ (принятие решений по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания акционеров иностранной организации; подготовка к проведению заседания совета директоров иностранной организации; осуществление отдельных функций в рамках планирования и контроля деятельности иностранной организации), в отношении российских и иностранных организаций, в капитале которых прямо или косвенно участвует такой фонд (компания), а также иной деятельности, непосредственно связанной с реализацией указанных функций.

Дата вступления в силу: со дня официального опубликования Закона.

  • Иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом РФ, вправе отказаться от статуса налогового резидента РФ на основании заявления, предоставляемого в налоговый орган, после проверки налоговым органом оснований для утраты статуса налогового резидента РФ.

Дата вступления в силу: со дня официального опубликования Закона.

  • Устанавливается, что только иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом РФ, вправе применять предусмотренную пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставку в 0% по доходам, полученным в виде дивидендов.

Дата вступления в силу: со дня официального опубликования Закона.

Определение доли косвенного участия контролирующего лица в КИК через иностранную структуру без образования юридического лица

  • Вводится порядок определения доли косвенного участия контролирующего лица в КИК в случае, если участие осуществляется с использованием иностранной структуры без образования юридического лица либо с использованием иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие.
  • В частности, устанавливается, что в случае невозможности определения размера вклада в имущество, переданное такой структуре, для этих целей доли всех контролирующих лиц признаются равными, а их размер определяется исходя из количества контролирующих лиц такой структуры.

Дата вступления в силу: по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона.

Продление предельного срока завершения процедуры ликвидации иностранных организаций для применения льгот в соответствии с правилами КИК и правилами налогового резидентства

  • Продлен срок завершения ликвидации иностранных организаций до 1.01.2018, а в случае наличия следующих ограничений, предельный срок завершения ликвидации составляет 365 дней с даты окончания таких ограничений, а именно: (а) ввиду возможных ограничений, связанных с особенностями личного закона КИК либо участием в судебном разбирательстве; (б) если необходимо обеспечить выполнение требования по минимальному сроку владения акциями КИК для применения освобождения от налогообложения в иностранном государстве; (в) в связи с ограничениями, установленными условиями выпуска обращающихся облигаций (при соблюдении дополнительных условий).

Прочие изменения

  • Срок подачи уведомления об участии или прекращении участия в иностранных организациях (структурах без образования юридического лица) увеличивается с одного до трех месяцев с даты возникновения оснований для подачи таких уведомлений.

Дата вступления в силу: по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона.

  • Устанавливается, что если физическое лицо, которое не является налоговым резидентом РФ на момент возникновения оснований для представления