Приняты поправки в «деофшоризационное» законодательство

Приняты поправки в «деофшоризационное» законодательство

Представляем вашему вниманию обзор ключевых положений Закона, которые необходимо учитывать налогоплательщикам при ведении бизнеса в новых условиях.

Контакты

По теме

15 февраля 2016 года был официально опубликован Федеральный закон № 32-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее – «Закон»).

С полным текстом нового Закона, вы можете ознакомиться на официальном интернет- портале правовой информации по ссылке:

Представляем вашему вниманию обзор ключевых положений Закона, которые необходимо учитывать налогоплательщикам при ведении бизнеса в новых условиях.

Законом предусмотрено поэтапное вступление в силу отдельных положений, в том числе часть изменений носят ретроспективный характер. В нашем обзоре мы дополнительно указали дату начала действия рассматриваемых положений.

Правила КИК

  • Новые правила предоставляют возможность определения прибыли КИК по данным финансовой отчетности, при выполнении одного из следующих условий:
    • постоянным местонахождением КИК является государство-партнер по соглашению об избежании двойного налогообложения (далее – «СИДН») с РФ, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ; или
    • в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения. Законом предусмотрены требования в отношении стандарта составления отчетности, стандарта проведения аудита и содержания аудиторского заключения.

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • Устранены ситуации, при которых возникает двойное налогообложение дивидендов, полученных контролирующим лицом в результате распределения прибыли КИК, если данная прибыль ранее уже подлежала налогообложению на уровне контролирующего лица (освобождение предоставляется в сумме, не превышающей суммы ранее задекларированной прибыли КИК при предъявлении необходимых подтверждающих документов).

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • Устанавливается, что в случае, если прибыль КИК рассчитывается в соответствии с правилами Главы 25 НК РФ, то сумма прибыли должна определяться в официальной валюте государства КИК, и подлежать пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ за календарный год, за который определяется прибыль КИК.

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • Определяется, что дивиденды, на величину которых должна уменьшаться выраженная в иностранной валюте прибыль КИК, должны быть пересчитаны в рубли с применением среднегодового курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ за период, за который составляется финансовая отчетность КИК.

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • Уточняется, что при определении прибыли КИК не учитывается прибыль (убыток) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности КИК согласно ее личному закону (учетной политике), а также прибыль в виде сумм переоценки долей в уставном (складочном) капитале, паев в паевых фондах кооперативов и ПИФ (в дополнение к корректировкам на суммы переоценки ценных бумаг и производных финансовых инструментов по рыночной стоимости, которые уже предусмотрены законодательством).

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • При определении пропорции активных и пассивных доходов для целей применения освобождения по прибыли КИК (в отношении прибыли активных иностранных компаний, активных иностранных холдинговых и субхолдинговых компаний) не учитываются доходы в виде курсовой разницы, а также стандартные корректировки прибыли КИК (переоценка долей в уставном (складочном) капитале/ценных бумаг по рыночной стоимости; суммы прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций, отраженных в финансовой отчетности; расходы на формирование резервов и доходы от восстановления резервов).

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • Прибыль КИК, являющейся иностранным юридическим лицом, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, может быть уменьшена на величину распределенной прибыли. Ранее такая возможность была напрямую предусмотрена только для иностранных структур без образования юридического лица. При этом в отношении структур без образования юридического лица Законом было исключено положение о том, что прибыль должна распределяться именно в пользу контролирующих лиц.

Дата вступления в силу: со дня официального опубликования Закона.

  • При определении прибыли КИК, являющейся структурой без образования юридического лица, не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства, имущественные права), которые получены в качестве вклада от учредителя данной структуры, и (или) лиц, являющихся членами его семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, а также от иной КИК (в том числе иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой хотя бы одно из указанных выше лиц является контролирующим лицом. Для такой КИК при определении прибыли не учитываются расходы в виде переданного имущества.

    Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры, если передача прав осуществляется между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

    Данные правила применяются в аналогичном порядке в отношении иностранных юридических лиц, для которых в соответствии с их личным законом не предусмотрено участие в капитале.

Дата вступления в силу: со дня официального опубликования Закона.

Лицо, имеющее фактическое право на получение дохода

  • Уточняется термин «лицо, имеющее фактическое право на доходы», расширяющий сферу его применения также в отношении иностранных структур без образования юридического лица, помимо иностранных организаций.
  • Закрепляется обязанность иностранных организаций предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода для целей применения СИДН. В настоящее время за налоговым агентом закреплено право на запрос у иностранной организации соответствующего подтверждения.
  • Уточняется, что «сквозной» подход может применяться также к части дивидендов (не только исключительно в отношении полной суммы), полученных иностранной организацией.

Дата вступления в силу: с 1 января 2017 года.

Правила налогового резидентства иностранных организаций

  • Вводится дополнительное условие, при котором иностранная компания может быть признана налоговым резидентом РФ исключительно в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 246. 2 НК РФ (добровольное признание): иностранная организация осуществляет деятельность по предоставлению в аренду (субаренду) морских судов, судов смешанного (река-море) плавания и (или) деятельность по международным перевозкам грузов, пассажиров и их багажа, и оказанию иных, связанных с осуществлением указанных перевозок услуг, при этом доля доходов от таких видов деятельности в общей сумме доходов должна составлять не менее 80%.

Дата вступления в силу: с 1 января 2015 года.

  • Разъясняется порядок определения первого налогового периода в отношении иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ (либо с 1 января календарного года, в котором представлено заявление, либо период времени с момента представления заявления до конца календарного года).

Дата вступления в силу: по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона.

  • Вводится положение, в соответствии с которым не может рассматриваться в качестве руководящего управления (критерий налогового резидентства) иностранным инвестиционным фондом (ПИФ) или иностранными организациями, в капитале которых прямо или косвенно участвует такой фонд, осуществление на территории РФ его управляющим лицом или нанятыми им лицами, их сотрудниками, или представителями функций, указанных в п. 3 ст. 246.2 НК РФ (принятие решений по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания акционеров иностранной организации; подготовка к проведению заседания совета директоров иностранной организации; осуществление отдельных функций в рамках планирования и контроля деятельности иностранной организации), в отношении российских и иностранных организаций, в капитале которых прямо или косвенно участвует такой фонд (компания), а также иной деятельности, непосредственно связанной с реализацией указанных функций.

Дата вступления в силу: со дня официального опубликования Закона.

  • Иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом РФ, вправе отказаться от статуса налогового резидента РФ на основании заявления, предоставляемого в налоговый орган, после проверки налоговым органом оснований для утраты статуса налогового резидента РФ.

Дата вступления в силу: со дня официального опубликования Закона.

  • Устанавливается, что только иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом РФ, вправе применять предусмотренную пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставку в 0% по доходам, полученным в виде дивидендов.

Дата вступления в силу: со дня официального опубликования Закона.

Определение доли косвенного участия контролирующего лица в КИК через иностранную структуру без образования юридического лица

  • Вводится порядок определения доли косвенного участия контролирующего лица в КИК в случае, если участие осуществляется с использованием иностранной структуры без образования юридического лица либо с использованием иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие.
  • В частности, устанавливается, что в случае невозможности определения размера вклада в имущество, переданное такой структуре, для этих целей доли всех контролирующих лиц признаются равными, а их размер определяется исходя из количества контролирующих лиц такой структуры.

Дата вступления в силу: по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона.

Продление предельного срока завершения процедуры ликвидации иностранных организаций для применения льгот в соответствии с правилами КИК и правилами налогового резидентства

  • Продлен срок завершения ликвидации иностранных организаций до 1.01.2018, а в случае наличия следующих ограничений, предельный срок завершения ликвидации составляет 365 дней с даты окончания таких ограничений, а именно: (а) ввиду возможных ограничений, связанных с особенностями личного закона КИК либо участием в судебном разбирательстве; (б) если необходимо обеспечить выполнение требования по минимальному сроку владения акциями КИК для применения освобождения от налогообложения в иностранном государстве; (в) в связи с ограничениями, установленными условиями выпуска обращающихся облигаций (при соблюдении дополнительных условий).

Прочие изменения

  • Срок подачи уведомления об участии или прекращении участия в иностранных организациях (структурах без образования юридического лица) увеличивается с одного до трех месяцев с даты возникновения оснований для подачи таких уведомлений.

Дата вступления в силу: по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона.

  • Устанавливается, что если физическое лицо, которое не является налоговым резидентом РФ на момент возникновения оснований для представления уведомления об участии в иностранных организациях, признается налоговым резидентом РФ по итогам календарного года, то уведомление об участии должно быть представлено не позднее 1 марта года, следующего за данным календарным годом.

Дата вступления в силу: по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона.

  • Устанавливается, что доля участия контролирующего лица для расчета прибыли КИК для включения в налоговую базу у такого лица определяется как дата принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за периодом, на который приходится дата окончания финансового года КИК, либо если такое решение не принято, 31 декабря года, следующего за периодом, на который приходится дата окончания финансового года КИК (таким образом, соответствующие даты теперь определяются в следующем календарном году, а не в году, на который приходится конец финансового года КИК, как это было предусмотрено ранее действовавшей редакцией).

Дата вступления в силу: со дня официального опубликования Закона.

В целом, новый Закон должен оказать благоприятный эффект на деятельность налогоплательщиков, так как позволяет устранить ряд существующих пробелов, а также излишне обременительных с административной точки зрения требований в «деофшоризационном» законодательстве.

Однако также необходимо отметить, что одновременно ряд положений ухудшает положение налогоплательщиков (например, обязанность налогоплательщиков-иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ, предоставлять документы о наличии фактического права на такие доходы), такие положения должны вступить в силу не ранее 1 января 2017 года.

Новые положения «деофшоризационного» законодательства, в первую очередь, в отношении правил КИК, потребуют модернизации и адаптации уже выстроенных бизнес-процессов, внесения изменений в утвержденные локальные нормативные акты.

Мы готовы оказать необходимую методологическую поддержку в обеспечении соответствия существующих бизнес-процессов новым нормам законодательства.

В случае возникновения каких-либо вопросов, пожалуйста, обращайтесь к нам.

© 2017 KPMG Acor Tax, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

Связаться с нами

Новый веб-сайт сети фирм КПМГ

KPMG International разработала современный веб-сайт, который упрощает поиск необходимой информации.