Обзор основных изменений в области международного налогообложения за 2015 год

Обзор основных изменений в области международного...

Наиболее значимые события международного налогообложения по итогам 2015 года, оказавшие существенное влияние на развитие международной налоговой практики.

По теме

Уходящий год был полон событий в области международного налогообложения и знаменовал собой очередной шаг в сторону новой налоговой реальности как для налогоплательщиков, так и налоговых органов в глобальном масштабе.

В канун наступающего 2016 года мы рады представить вам обзор основных изменений в области международного налогообложения. В рамках нашей финальной предновогодней рассылки мы выделили наиболее значимые события международного налогообложения по итогам 2015 года, оказавшие существенное влияние на развитие международной налоговой практики.

Несомненно, одним из ключевых событий 2015 года стала публикация ОЭСР финальной редакции мероприятий, предусмотренных Планом по противодействию размывания налоговой базы и перемещению прибыли (План BEPS). В результате значительное количество государств приступило к модификации национального законодательства в соответствии с Планом BEPS, на наднациональном уровне изменения были внесены в Директиву ЕС о дочерних и материнских компаниях.

Учитывая динамику развития и реформирования правил международного налогообложения, налоговым специалистам необходимо активно осуществлять мониторинг всех изменений для эффективного управления вновь возникающими налоговыми рисками и обеспечения устойчивости существующих и новых структур групп в условиях новой налоговой реальности в наступающем 2016 году.

 

План BEPS

 

5 октября 2015 года ОЭСР была опубликована финальная редакции мероприятий Плана BEPS. Проект впервые был запущен в 2013 году и поддержан странами Большой двадцатки, публикация 7/15 отчетов по мероприятиям состоялась в сентябре 2014 года. В 2015 году ранее выпущенные отчеты были консолидированы с оставшейся частью отчетов и утверждена финальная редакция рекомендаций.

С полным текстом рекомендаций ОЭСР в рамках Плана BEPS по всем мероприятиям вы можете ознакомиться по данной ссылке.

Финализация отчетов ОЭСР по мероприятиям Плана BEPS является фундаментальным переходом от рекомендательной стадии проекта к стадии его практической реализации. Эффективность разработанных мероприятий будет определяться его согласованным и последовательным внедрением всеми государствами. При этом налогоплательщикам-международным группам необходимо оценить эффект от нововведений на существующие структуры и продумать необходимые изменения к структурам владения, финансирования, операционной деятельности, владения ОИС и пр., которые будут обеспечивать баланс между налоговой эффективностью и устойчивостью с точки зрения влияния мероприятий Плана BEPS, внедренных в юрисдикциях деятельности группы.

 

Директива ЕС о дочерних и материнских компаниях

 

В соответствии с изменениями в Директиве о дочерних и материнских компаниях государства-члены ЕС должны до 31 декабря 2015 года ввести в национальное законодательство нормы, корреспондирующие с новыми положениями Директивы:

Общие правила, направленные на противодействие уклонению от налогообложения (General Anti-Avoidance Rules, GAAR)

  • Освобождение от налогообложения у источника выплаты дивидендов согласно Директиве не должно предоставляться, если основная цель структуры – получение налоговой выгоды (т. е. отсутствуют коммерческие цели и структура не соответствуют экономической реальности).

 

Антигибридные правила (Anti-Hybrid Rules)

 

  • Вычет из налоговой базы не должен предоставляться, если данный платеж не включается в налогооблагаемую базу у получателя платежа (противодействие двойному неналогообложению).

Введение изменений в Директиву может потенциально осложнить использование компаний-налоговых резидентов ЕС при создании/текущем функционировании холдинговых и финансовых структур, в частности:

  • многоуровневые структуры владения активами с использованием европейских компаний могут утратить налоговую эффективность, если на уровне холдинговых компаний в ЕС не будет обеспечен достаточный уровень присутствия. Таким образом, потребуется диагностика существующих структур владения и их реструктуризация при необходимости;

  • структуры финансирования или торговые структуры с использованием гибридных финансовых инструментов, реализованные компаниями в ЕС, могут утратить свою налоговую эффективность. Таким образом, необходима разработка альтернативных вариантов структур финансирования (в частности, включение компаний-нерезидентов ЕС в существующие) либо отказ от использования гибридных инструментов.

 

Автоматический обмен информацией

 

В 2014 году ОЭСР по инициативе Большой двадцатки разработан Стандарт по автоматическому обмену информацией о финансовых счетах, который включает в себя Модельное соглашение о сотрудничестве между компетентными органами (Competent Authority Agreement, CAA), и Единый стандарт по обмену информацией (Common Reporting Standard, CRS).

В октябре 2014 года более 50 государств подписали Многостороннее соглашение между компетентными органами об автоматическом обмене налоговой информацией на основании ст. 6 Многосторонней Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым вопросам (в настоящее время более соглашение подписано более 70 государствами). При этом Россия заявила о присоединении к системе автоматического обмена информацией начиная с 2018 года.

В 2015 году более 40 государств, взявших на себя обязательства по раннему присоединению к автоматическому обмену информацией, приступили к реализации мероприятий по имплементации положений стандарта CRS в национальное законодательство. Начиная с 2016 года данные государства смогут инициировать взаимный обмен информацией о финансовых счетах в автоматическом режиме.

Таким образом, информация по финансовым счетам становится все более транспарентной для налоговых органов во всем мире. В отличие от программы FATCA, которая нацелена на американских налогоплательщиков, стандарт CRS представляет собой глобальную международную платформу для автоматического обмена информацией между всеми государствами.

 

Обзор основных изменений в налоговом законодательстве отдельных юрисдикций

 

Кипр

Вследствие финансового кризиса 2013 года и активной реализации Плана BEPS в мире, Правительство Кипра принимает активные действия по модернизации налогового законодательства в целях поддержания конкурентоспособности и привлекательности налогового климата юрисдикции. При этом Кипр испытывает определенное давление со стороны ЕС, что неизбежно ведет к необходимости соответствия кипрского налогового законодательства требованиям ЕС и Плана BEPS:

  • введение режима вычета «условных процентов» (Notional Interest Deduction, NID). Согласно новым правилам кипрские компании смогут учитывать в составе расходов для целей налога на доходы корпораций «условные» процентные расходы, которые будут рассчитываться как определенный процент от «нового» капитала компании (т.е. капитала, образованного после 1 января 2015 г.). В качестве величины процента используется либо процентная ставка по 10-летним облигациям страны, куда инвестируется капитал, либо ставка по гособлигациям Кипра (берется большая из величин), увеличенная на 3%. Существует ряд ограничений для использования вмененного вычета, в частности, он не может превышать 80% от налогооблагаемой прибыли компаний (до учета NID). Также ряд ограничений касаются злоупотреблений новыми нормами для целей уменьшения налоговых обязательств;

  • введены правила, согласно которым обложению сбором на нужды обороны подлежат физические лица, если они являются налоговыми резидентами Кипра и одновременно имеют, так называемый, домициль (domicile) на Кипре;

  • в середине декабря Парламент Кипра одобрил очередной пакет поправок в национальное налоговое законодательство, который включает положения, направленные на:

    • освобождение от налогообложения полученных курсовых разниц (за исключением случаев, когда компания основным видом деятельности которой является осуществление операций на валютной бирже

    • внесение изменений согласно Директиве ЕС о дочерних и материнских компаниях;

    • ограничение вычета расходов в рамках режима IP Box;

    • новые правила налогообложения налогом на доходы корпораций групп компаний (group relief);

    • противодействие налоговым злоупотреблениям при реорганизации.

       

Нидерланды

 

В настоящее время в голландское налоговое законодательство активно вносятся изменения, направленные на его приведение в соответствие с требованиями Плана BEPS и Европейского союза. Данные изменения необходимо принимать во внимание при структурировании холдинговой и финансовой деятельности с использованием голландских компаний:

  • расширяется сфера применения правил налогообложения при существенном участии (substantial interest taxation (SIT)), если акционер голландской компании не имеет достаточного уровня присутствия в своей юрисдикции;

  • распределение дивидендов голландским кооперативом будет подлежать обложению налогом в Нидерландах, если структура направлена на избежание от налогообложения;

  • внесение изменений согласно Директиве ЕС о дочерних и материнских компаниях (см. выше);

  • вводятся требования по предоставлению дополнительной документации международными компаниями для целей отчетности по трансфертному ценообразованию с детализацией по странам (country-by-country reporting);

  • реформа IP Box в соответствии с подходом ОЭСР ‘modified nexus approach’. В соответствии с данным подходом лицо вправе применять льготный режим налогообложения в отношении доходов от использования ОИС, если данное лицо несет расходы по созданию и развитию данного объекта, а также между полученным доходом и расходами должна существует прямая взаимосвязь;

  • законодательное закрепление требований к уровню присутствия финансовых и IP компаний.

 

Люксембург

 

Правительство Люксембурга активно поддерживает План BEPS, при этом обращая особое внимание на то, что все государства должны следовать единым правилам, которые позволят обеспечить имплементацию новых норм по всему миру. Необходимые для этого изменения уже вносятся в национальное законодательство Люксембурга, в том числе, предусмотренные Директивой ЕС:

  • внесение изменений согласно Директиве ЕС о дочерних и материнских компаниях (см. выше);

  • реформа IP Box в соответствии с подходом ОЭСР ‘modified nexus approach’ (при этом возможно сохранение применения текущего налогового режима (grandfathering) до 2021 года);

  • вступили новые правила получения налоговых рулингов. В частности, в Люксембурге была создана Центральная комиссия по рулингам, которая будет выпускать обязательные для исполнения налоговые заключения по запросу налогоплательщика при условии выполнения таким налогоплательщикам определенных условий. Стоимость получения рулинга будет определяться в зависимости от сложности запроса и может составить от EUR 3,000 – 10,000.

 

Швейцария

 

В настоящее время в Швейцарии продолжается реализация реформы корпоративного налогового законодательства (Swiss Corporate Tax Reform III), до сих пор процесс реформирования не завершен. Данная реформа проходит независимо от Плана BEPS и ее основной целью является отмена режима холдинговых и смешанных компаний (mixed company), а также компаний – принципалов (principal company). При этом Швейцария неоднократно объявляла о своей приверженности Плану BEPS и готовности имплементировать его положения в национальное законодательство:

  • усложнение процедуры получения налоговых рулингов (в частности, необходимо наличие существенного уровня присутствия акционера швейцарской компании);

  • планируется реформа Patent Box в соответствии с подходом ОЭСР ‘modified nexus approach’;

  • вводятся требования по предоставлению дополнительной документации международными компаниями для целей отчетности по трансфертному ценообразованию с детализацией по странам (country-by-country reporting).

 

Россия

 

  • Подходит к завершению первый год после вступления в силу Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ (так называемый «деофшоризационный» закон).

  • В середине года в него уже были внесены существенные поправки в рамках Федерального закона от 8.06.2015 г. № 150-ФЗ, однако законодатель продолжает дорабатывать нормативный акт. В частности, 22 декабря 2015 года Госдума РФ одобрила в первом чтении законопроект № 953192-6, предусматривающий очередной пакет поправок в «деофшоризационное» законодательство. Более детально анализ положений данного законопроекта содержится в нашем информационном сообщении от 25 декабря 2015 года.

  • Налогоплательщики продолжают диагностику и адаптацию своих зарубежных периметров групп к «деофшоризационному» законодательству и последним поправкам к нему. Фактически остается немногим более года до момента представления первых уведомлений о КИК и налоговых деклараций по прибыли КИК в 2017 году.

  • Для содействия в обеспечении эффективности налогового планирования в рамках нового законодательного регулирования мы продолжим активно следить за законотворческой и правоприменительной практикой в наступающем 2016 году и будем своевременно вас информировать обо всех актуальных изменениях.

Мы будем рады обсудить влияние рассматриваемых налоговых инициатив на текущие и планируемые структуры ваших групп.

В случае возникновения каких-либо вопросов, пожалуйста, обращайтесь к нам.

Связаться с нами

Новый веб-сайт сети фирм КПМГ

KPMG International разработала современный веб-сайт, который упрощает поиск необходимой информации.