Предстоящий Закон внесет существенные изменения в правила налогообложения иностранных компаний, в которых участвуют российские налогоплательщики. Среди основных новелл, предусмотренных законопроектом, - введение нового объекта налогообложения в Российской Федерации (прибыли Контролируемых Иностранных Компаний – КИК), специального механизма расчета суммы налога, требование о подаче в налоговые органы РФ уведомлений об участии в иностранных компаниях и о наличии КИК, и ряд других новшеств.

Новые обязанности российских налогоплательщиков в части отчетности по деятельности иностранных компаний

Законопроект устанавливает новые обязанности российских налогоплательщиков, связанные с деятельностью иностранных компаний и КИК. В частности, он предусматривает подачу специальных уведомлений по иностранным компаниям и КИК и представление налоговой декларации по налогу на прибыль, содержащей прибыль КИК.

На практике введение данного новшества будет означать необходимость разработки и внедрения в компаниях, имеющих в структуре иностранные компании и КИК, совершенно новой процедуры по трансформации данных зарубежной отчетности КИК в соответствии с российскими правилами налогового учета.

Какие действия потребуется совершить налогоплательщикам, чтобы быть готовым к новым правилам?

Чтобы быть подготовленными к новому законодательству, налогоплательщикам необходимо начинать действовать уже сейчас, поскольку объем требований достаточно велик.

В качестве первого шага целесообразно провести анализ всех компаний в периметре группы с целью определения перечня компаний, удовлетворяющих критериям подачи уведомлений и критериям КИК. Для того чтобы информацию по иностранной компании необходимо было раскрывать в уведомлении, доля участия в ней российской компании до 1 января 2017 года должна составлять не менее 25% (после 1 января 2017 года – не менее 10%). В отношении КИК доля такого участия до 1 января 2017 года составляет более 50% (после 1 января 2017 года – более 25%).

Вторым шагом должна стать разработка методологии трансформации доходов и расходов КИК в соответствии с российскими правилами налогообложения.

Очевидно, что наличие в Законе общей методики определения прибыли КИК не означает, что компаниям удастся применить ее так, как это предусмотрено, без адаптации к специфике своей деятельности.

На основании разработанной методики налогоплательщикам необходимо будет провести проверку статуса КИК, рассчитать предварительный налог на прибыль по каждой компании для соотнесения эффективной ставки с требованиями Закона и выполнить трансформацию данных зарубежного налогового учета КИК в соответствии с требованиями российского законодательства.

Полученные данные по налоговой базе каждой КИК необходимо будет отразить в российской налоговой декларации по налогу на прибыль уже за 2015 год.

Безусловно, компаниям необходимо будет подумать и о ресурсах, которые понадобятся для выполнения новых требований законодательства. В частности, решить вопрос о выделении иного персонала для выполнения новой работы или привлечении сторонних консультантов, которые помогут организовать необходимые процессы и подготовить необходимую отчетность.

Чем мы можем помочь?

КПМГ может организовать процесс соблюдения новых требований законодательства «под ключ», либо присоединиться к процессу подготовки на любом из его этапов.

Наши услуги могут включать:

1.     Ведение налогового учета иностранных компаний и КИК по личным законам юрисдикций инкорпорации, расчет налога на прибыль

Услуги могут включать, в том числе, следующие блоки:

• Расчет предварительных значений налога на прибыль по данным бухгалтерского учета (или по данным первичной документации)
• Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета (или по данным первичной документации)
• Регулярное ведение бухгалтерского учета по национальным стандартам юрисдикции инкорпорации или стандартам MCФО в тех странах, где финансовая отчетность служит базой для подготовки налоговой отчетности
• Предоставление налоговой отчетности в налоговые органы
• Регулярное взаимодействие с налоговыми органами по любым вопросам, в том числе переговоры по продлению сроков предоставления налоговой отчетности (extentions), предоставление пояснений по данным налоговой отчетности, взаимодействие по вопросам возврата налогов и пр.
• Ведение налогового и бухгалтерского учета по иностранным компаниям и КИК может осуществляться в различных ERP системах.

2.     Разработку методологии трансформации доходов и расходов КИК в соответствии с российскими правилами налогообложения

Практически разработка методологии представляет собой формирование специальных налоговых регистров, на основе которых будет формироваться налоговая отчетность для расчета налога на прибыль. Регистры формируются из учетных систем компании и приводят данные в соответствие с положениями главы 25 НК РФ.

Результатами работ по формированию методологии может являться:

• Методология определения и подтверждения КИК, включая порядок подачи уведомлений (включая Регламент и Бизнес-процессы взаимодействия внутри компании и с КИК (иностранными компаниями) по подготовке и подаче уведомлений)
• Методология расчета налога на прибыль по КИК (как отдельный документ или как часть общей учетной налоговой политики)
• Формы сбора данных и Формы расчета налога по КИК (включая техническое задание для интеграции и автоматизации документооборота и расчета в ИТ системах)
• Инструкция по заполнению Форм сбора данных c КИК, и Форм расчета налога по КИК и налоговой декларации
• Система внутренних контролей по Регламенту взаимодействия в части Определения и подтверждения КИК, уведомлений, Форм сбора данных и Форм расчета налога по КИК (КПЭ опционально)
• Методика отражения начисления и уплаты налога по КИК в БУ (опционально – как раздел для Учетной политики по БУ или НУ или в отдельной инструкции)

3.     Трансформация данных налогового учета зарубежных компаний, подготовка соответствующих листов налоговой декларации, исполнение требований Закона о подаче уведомлений

Работа предполагает выполнение следующих процедур:

• Выборка компаний для подачи уведомлений (уведомлений об участии в иностранных организациях и уведомлений по КИК). Подготовка и подача уведомлений по иностранным компаниям и по КИК в налоговые органы
• Проверка статуса КИК, включая:

a.     Предварительный расчет эффективной ставки налога на прибыль, уплаченного (к уплате) по КИК в соответствии с личным законом страны регистрации;

b.    Исполнение прочих процедур по финальной проверке статуса

• Перекладка налоговых данных КИК в соответствии с требованиями российского налогообложения, заполнение налоговых регистров, расчет суммы налога;
• Заполнение соответствующих разделов налоговой декларации по налогу на прибыль.

В случае возникновения вопросов, пожалуйста, обращайтесь к нам.