Последние изменения налогового учета Контролируемых Иностранных Компаний

Последние изменения налогового учета КИК

По теме

23 октября 2014 года в Государственную Думу была внесена обновленная редакция законопроекта о внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) и повышения эффективности налогового администрирования иностранных организаций (далее – Законопроект). Рассмотрение Законопроекта Государственной Думой планируется на первую половину ноября 2014 года.

По сравнению с предыдущей версией от 26 августа 2014 года новая версия Законопроекта уточняет критерии освобождения прибыли КИК от налогообложения в РФ, а также требования расчета прибыли КИК.

Переходные положения для уведомлений по иностранным компаниям в новой версии Законопроекта не предусмотрены. Вводятся дополнительные требования к раскрытию информации в уведомлениях по этим компаниям.

Новая версия Законопроекта предусматривает уголовную ответственность за нарушение требований по уплате налога.

Дату вступления закона в силу - 1 января 2015 года, предусмотренная Законопроектом, не изменилась.

Изменения, внесенные в последнюю версию Законопроекта

Прежде всего, расчет эффективной ставки будет производиться с целью определения обязательств по включению прибыли КИК в налогооблагаемую прибыль контролирующего лица, а не определения статуса компании в качестве КИК.

Эффективная ставка теперь сравнивается с 75%-ми от средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль, а не с 75%-ми от стандартной ставки налога, как было в предыдущей версии Законопроекта. Заметим, что именно об этой поправке просил бизнес на совещаниях с Минфином.

В новой версии Законопроекта приводится детальное описание расчета средневзвешенной и эффективной ставок. В случае убытка эффективная ставка теперь не вычисляется.

Законопроект уточняет также следующие требования к расчету прибыли КИК:

  • прибылью КИК признается величина прибыли этой компании по данным ее финансовой отчетности в соответствии с Законом страны, для которой КИК является резидентом в случае, если эта финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, а страна резидентства КИК имеет международный договор с РФ по вопросам налогообложения;
  • сумма налога, исчисленного в отношении КИК, теперь уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли (в предыдущей версии Законопроекта требование касалось уплаченной, а не исчисленной суммы налога);
  • прибыль публичных компаний, подпадающих под критерии КИК, теперь не является исключением для целей налогообложения в РФ;
  • прибыль КИК облагается налогом на прибыль в РФ только при условии, если доля пассивных доходов в общей сумме всех доходов КИК больше 20%.

В новой редакции Законопроекта уточнено положение, касающееся списка видов деятельности, в случае осуществления которых на территории РФ, компания признается налоговым резидентом РФ.

В части уведомлений по КИК Законопроект существенных изменений не вводит. Что же касается уведомлений по иностранным компаниям, то список информации к раскрытию в уведомлении теперь дополнен требованием о раскрытии доли в каждой последующей организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации. Переходный период, в течение которого применялся повышенный процент владения иностранными компаниями для целей определения тех компаний, по которым должны быть поданы уведомления, теперь отменен (в предыдущей редакции Законопроекта критерий - доля владения в 25%, использовался до 1 января 2017 года, в новой версии - критерий в 10%, будет применяться с момента вступления закона в силу).

Новый Законопроект вводит уголовную ответственность за неуплату налога. Условия наступления налоговой ответственности, установленные в предыдущей версии, остались без изменений.

Что необходимо предпринять налогоплательщикам, чтобы быть готовым к новым правилам?

Для своевременного выполнения требований, предусмотренных Законопроектом, налогоплательщикам необходимо начинать действовать уже сейчас.

Прежде всего, целесообразно провести анализ всех компаний в периметре группы с целью определения перечня компаний, удовлетворяющих критериям подачи уведомлений. Для того чтобы информацию по иностранной компании необходимо было раскрывать в уведомлении, доля участия в ней российской компании должна составлять не менее 10%. В отношении КИК доля такого участия до 1 января 2017 года составляет более 50% (после 1 января 2017 года – более 25%).

Вторым шагом должна стать разработка методологии трансформации доходов и расходов КИК в соответствии с российскими правилами налогообложения в тех случаях, когда это необходимо в соответствии с новыми положениями Законопроекта.

Очевидно, что наличие в Законопроекте общей методики определения прибыли КИК не означает, что компаниям удастся применить ее так, как это предусмотрено, без адаптации к специфике своей деятельности.

На основании разработанной методики налогоплательщикам необходимо будет провести проверку статуса КИК, рассчитать предварительный налог на прибыль по каждой компании для соотнесения эффективной ставки со средневзвешенной ставкой в соответствии с требованиями Законопроекта и выполнить трансформацию данных зарубежного налогового учета КИК в соответствии с требованиями российского законодательства.

Полученные данные по налоговой базе каждой КИК необходимо будет отразить в российской налоговой декларации по налогу на прибыль уже за 2016 год.

Безусловно, компаниям необходимо будет подумать и о ресурсах, которые понадобятся для выполнения новых требований законодательства. В частности, решить вопрос о выделении иного персонала для выполнения новой работы или привлечении сторонних консультантов, которые помогут организовать необходимые процессы и подготовить необходимую отчетность.

Чем мы можем помочь?

КПМГ сможет не только полностью организовать процесс соблюдения новых требований законодательства «под ключ», но и присоединиться к процессу подготовки на любом из его этапов.

Наши услуги могут включать:

1. Ведение налогового учета иностранных компаний и КИК по личным законам юрисдикций инкорпорации, расчет налога на прибыль

Услуги могут включать, в том числе, следующие блоки:

  • расчет предварительных значений налога на прибыль по данным бухгалтерского учета (или по данным первичной документации);
  • расчет авансовых платежей по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета (или по данным первичной документации);
  • регулярное ведение бухгалтерского учета по национальным стандартам юрисдикции инкорпорации или стандартам MCФО в тех странах, где финансовая отчетность служит базой для подготовки налоговой отчетности;
  • предоставление налоговой отчетности в налоговые органы;
  • регулярное взаимодействие с налоговыми органами по любым вопросам, в том числе переговоры по продлению сроков предоставления налоговой отчетности (extentions), дачу пояснений по поводу предоставленной налоговой отчетности, взаимодействие по вопросам возврата налогов и пр.;
  • ведение налогового и бухгалтерского учета по иностранным компаниям и по КИК может осуществляться в различных ERP системах.

2. Разработку методологии трансформации доходов и расходов КИК в соответствии с российскими правилами налогообложения

Практически разработка методологии представляет собой формирование специальных налоговых регистров, на основе которых будет формироваться налоговая отчетность для расчета налога на прибыль. Регистры формируются из учетных систем компании и приводят данные в соответствие с положениями главы 25 НК РФ.

Результатами работ по формированию методологии может являться:

  • методология определения КИК, включая порядок подачи уведомлений (включая Регламент и Бизнес-процессы взаимодействия внутри компании и с КИК (иностранными компаниями) по подготовке и подаче уведомлений);
  • методология расчета налога на прибыль по КИК (как отдельный документ или как часть общей учетной налоговой политики);
    формы сбора данных и Формы расчета налога по КИК (включая техническое задание для интеграции и автоматизации документооборота и расчета в ИТ системах);
  • инструкция по заполнению Форм сбора данных c КИК и Форм расчета налога по КИК, и налоговой декларации;
  • система внутренних контролей по Регламенту взаимодействия в части Определения и подтверждения КИК, уведомлений, Форм сбора данных и Форм расчета налога по КИК (КПЭ опционально);
  • методика отражения начисления и уплаты налога по КИК в БУ (опционально – как раздел для Учетной политики по БУ или НУ или в отдельной инструкции).

3. Трансформация данных налогового учета зарубежных компаний, подготовка соответствующих листов налоговой декларации, исполнение требований Закона о подаче уведомлений

Работа предполагает выполнение следующих процедур:

  • выборку компаний для подачи уведомлений (уведомлений об участии в иностранных организациях и уведомлений по КИК). Подготовку и подачу уведомлений по иностранным компаниям и по КИК в налоговые органы;
  • проверку соответствия требованиям включения прибыли КИК в облагаемую прибыль контролирующего лица:

a. расчет эффективной ставки налога на прибыль, уплаченного (к уплате) по КИК в соответствии с личным законом страны регистрации;

b. расчет средневзвешенной ставки налога на прибыль;

c. проверку прочих требований;

  • перекладку налоговых данных КИК в соответствии с требованиями российского налогового законодательства, заполнение налоговых регистров, расчет суммы налога;
  • заполнение соответствующих разделов налоговой декларации по налогу на прибыль.

В случае возникновения каких-либо вопросов, пожалуйста, обращайтесь к нам.

© 2017 KPMG Acor Tax, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

Связаться с нами

Новый веб-сайт сети фирм КПМГ

KPMG International разработала современный веб-сайт, который упрощает поиск необходимой информации.