Opodatkowanie wkładów gotówkowych w podatku CIT | KPMG | PL

Zmiany w opodatkowaniu wkładów gotówkowych w podatku dochodowym od osób prawnych | Anna Tyniec

Opodatkowanie wkładów gotówkowych w podatku CIT

Jedną z konsekwencji wprowadzonych od 1 stycznia 2018 r. zmian w regulacjach dotyczących opodatkowania wkładów do spółek jest opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) wkładów gotówkowych.

Kontakt

Starszy konsultant, dział doradztwa podatkowego

KPMG in Poland

Kontakt

Powiązane treści

Zmiany w opodatkowaniu wkładów gotówkowych w podatku dochodowym od osób prawnych

Od 1 stycznia 2018 r., zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT, w przypadku wnoszenia wkładów do spółki, przychodem podlegającym opodatkowaniu jest wartość tego wkładu określona w umowie spółki, statucie lub innym zbliżonym dokumencie, nie niższa od wartości rynkowej wkładu (jeżeli wartość określona przez podatnika jest niższa niż wartość rynkowa przedmiotu wkładu albo wartość ta nie została określona w statucie, umowie albo innym podobnym dokumencie, przychodem jest wartość rynkowa określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego).

Zmiana brzmienia przywołanego powyżej przepisu związana jest z podjęciem przez ustawodawcę decyzji o wprowadzeniu klauzuli antyabuzywnej do zasad opodatkowania aportów przedsiębiorstw oraz zorganizowanych części przedsiębiorstw (ZCP). W aktualnym stanie prawnym aporty przedsiębiorstw lub ZCP stanowią transakcje neutralne podatkowo wyłącznie jeżeli ich dokonanie nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W przypadku, gdy takie uzasadnione ekonomicznie przyczyny nie wystąpią, dokonanie takiej transakcji wiązać się będzie z powstaniem przychodu w wysokości wartości przedmiotu wkładu (przedsiębiorstwa lub ZCP), a tym samym ustalenie wartości osiągniętego przychodu nastąpi zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy CIT.

Co istotne, literalną konsekwencją wprowadzonej zmiany, byłoby przyjęcie, że transakcja wnoszenia wkładów gotówkowych podlegałaby opodatkowaniu. Przepis bowiem po nowelizacji nie różnicuje zasad opodatkowania wkładów w zależności od ich przedmiotu, nie posługuje się również pojęciem aportu, które pozwalałoby na wniosek, że jak dotychczas, opodatkowaniu podlegają wyłącznie wkłady niepieniężne. Dodatkową konsekwencją, z uwagi na brak korespondujących zmian w przepisach dotyczących zasad ustalania kosztów uzyskania przychodów jest, to że przy wkładach gotówkowych nastąpiłoby odroczenie możliwości potraktowania wydatków na objęcie udziałów (akcji), do momentu odpłatnego ich zbycia. Dodatkową konsekwencją wprowadzonej zmiany byłaby również kwalifikacja przychodu powstałego w związku z wnoszeniem wkładów do spółek do przychodów z działalności operacyjnej (przychody inne niż kapitałowe).

Należy wskazać, że opisane konsekwencje nie były planowane przez Ministerstwo Finansów, a opublikowany projekt ustawy zmieniającej m.in. ustawę nowelizującą Ustawy CIT i PIT z 27 października 2017 r. (projekt z dnia 30 listopada 2017 r.) to potwierdza. Zgodnie z tym projektem, skreśleniu w treści art. 12 ust. 1 pkt 7 podlegać będą wyrazy: „w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część”. Zaproponowana zmiana ma powrotnie doprowadzić do sytuacji, w której nie będą podlegały opodatkowaniu transakcje wnoszenia wkładów pieniężnych oraz wyeliminowane zostaną powstałe różnice w opodatkowaniu podatników PIT i CIT w przypadku wnoszenia wkładów pieniężnych do spółek. W ustawie PIT analogiczna zmiana, której konsekwencją byłaby konieczność opodatkowania wkładów pieniężnych nie została bowiem wprowadzona, a tym samym od 1 stycznia 2018 r. tylko podatnicy CIT wnoszący wkłady gotówkowe do spółek musieliby liczyć się z konsekwencją potraktowania tych transakcji jako generujących przychód do opodatkowania.

Jako, że planowana zmiana do ustawy nowelizującej, zgodnie z zamierzeniami Ministerstwa Finansów ma wejść w życie od dnia 1 stycznia 2018 r., tym samym będzie miała retroaktywny charakter. Może to budzić wątpliwości natury konstytucyjnej co do zasady zakazu działania przepisów ustawy podatkowej wstecz. W dotychczasowym orzecznictwie Trybunał Konstytucyjny zasadniczo wyłączał możliwość nadania ustawom dotyczącym podatków rozliczanych rocznie moc wsteczną, akcentując potrzebę znajomości przez podatników przed rozpoczęciem danego roku podatkowego treści przepisów mających wpływ na zakres opodatkowania. Analogicznie wątpliwości budzi naruszenie zasady, zgodnie z którą ustawy podatkowe powinny być ogłaszane nie później niż na 30 dni przez końcem danego roku podatkowego (wątpliwości te sygnalizowało m.in. Rządowe Centrum Legislacji w piśmie z dnia 1 grudnia 2017 r.). Zdaniem Ministerstwa Finansów, planowane zmiany mają charakter korzystny dla podatników, a tym samym wprowadzenie przewidzianych w projekcie z dnia 30 listopada 2017 r. zmian nowelizacją z dnia 1 stycznia 2018 r., nie doprowadzi do sprzeczności działania ustawodawcy z zasadami demokratycznego państwa prawnego.

Link do projektu ustawy nowelizującej m.in. ustawę zmieniającą Ustawy CIT i PIT z dnia 30 listopada 2017 r.

© 2018 KPMG Tax M.Michna sp.k. jest polską spółką komandytową i członkiem sieci KPMG składającej się z niezależnych spółek członkowskich stowarzyszonych z KPMG International Cooperative (“KPMG International”), podmiotem prawa szwajcarskiego. Wszelkie prawa zastrzeżone.

Informacje zawarte w niniejszej publikacji mają charakter ogólny i nie odnoszą się do sytuacji konkretnej firmy. Ze względu na szybkość zmian zachodzących w polskim prawodawstwie prosimy o upewnienie się w dniu zapoznania się z niniejszą publikacją, czy informacje w niej zawarte są wciąż aktualne. Przed podjęciem konkretnych decyzji proponujemy skonsultowanie ich z naszymi doradcami.

Bądź z nami w kontakcie

 

Zapytanie ofertowe (RFP)

 

Prześlij