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4ta Resolución Miscelánea Fiscal 2018

Flash Fiscal - Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para el 2018

El viernes 30 de noviembre de 2018 fue publicada en el Diario Oficial de la Federación la Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 y sus anexos 1, 1-A, 3, 7, 11 y 23, mediante la cual se reforman y adicionan diversas reglas para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), entre otras.

 

Habilitación de terceros

Con respecto a la posibilidad que tienen los contribuyentes de habilitar a terceros para que realicen trámites y utilicen los servicios disponibles dentro de las aplicaciones del Servicio de Administración Tributaria (SAT) en su nombre, se dispone que para modificar o cancelar la habilitación referida, debe utilizarse la ficha de trámite denominada “Aviso de modificación o cancelación de la habilitación de terceros”, dejando su anterior denominación “Aviso de modificación o cancelación de la habilitación de terceros para realizar consultas y descargas de CFDI”, manteniendo el número de identificación 289/CFF.

 

Fideicomisos que repliquen índices bursátiles

Se establece que no se realizan actividades empresariales en aquellos fideicomisos que replican índices bursátiles.

 

Para la determinación de la ganancia o pérdida en la enajenación de certificados de fideicomisos que repliquen índices bursátiles, se especifica que deberá considerarse la proporción del patrimonio del fideicomiso que corresponda a dichas inversiones.

 

Con respecto a los fideicomisos de inversión en bienes raíces (fibras), se precisa que el importe de los reembolsos de capital recibidos por los tenedores de dichos certificados no se considera como parte del costo de adquisición del certificado fiduciario; asimismo, el determinado en la última venta debe reconocerse como costo de adquisición en futuras ventas.

 

En el caso de fideicomisos que tengan por objeto la administración, adquisición o enajenación de acciones, certificados bursátiles o títulos, se especifica el tipo de inversiones que son propias de estas figuras, adicionando, como parte de las inversiones permitidas, los certificados bursátiles fiduciarios emitidos al amparo de una fibra, entre otros.

 

En lo que respecta a los certificados bursátiles fiduciarios señalados en el párrafo anterior, se precisa que la fiduciaria deberá distribuir a los propietarios el resultado fiscal de las fibras en un periodo no mayor a diez días naturales.

 

Cuenta fiduciaria de distribuciones de resultado fiscal de fibras

Se precisa que las instituciones bancarias que administren fideicomisos accionarios o que inviertan en certificados bursátiles fiduciarios emitidos al amparo de una fibra, tendrán que constituir una cuenta específica para las distribuciones del resultado fiscal que corresponda a los fideicomisos de esta índole que administren.

 

Dicha cuenta se integrará con las distribuciones del resultado fiscal de la fibra proveniente de los certificados bursátiles fiduciarios que forman parte de su patrimonio y se disminuirá con el importe pagado por concepto de distribución del resultado fiscal a los propietarios de dichos certificados que replican índices bursátiles.

 

Para la determinación del resultado fiscal sujeto a distribuir, la institución fiduciaria estará obligada a lo siguiente:

  • Dividir el monto del resultado fiscal entre el número de los certificados en circulación que replican índices bursátiles
  • El resultado fiscal correspondiente a cada uno de los propietarios de los certificados que replican índices bursátiles se obtendrá multiplicando la distribución del resultado fiscal por certificado por el número de certificados que el propietario tenga en su poder

 

La distribución debe hacerse en un periodo no mayor a diez días naturales. En adición, la cuenta que establezca la fiduciaria para este tema deberá registrar los ingresos correspondientes a los reembolsos de capital pagados, y estos deberán distribuirse con reglas específicas.

 

Procedimiento para que los fondos de inversión calculen el ISR por la inversión en operaciones financieras derivadas

 

Se establece la opción para determinar diariamente el impuesto y la retención correspondiente a cada integrante del fondo de inversión en ingresos provenientes de la celebración de operaciones financieras derivadas (OFD) de la siguiente forma:

  1. Reconocer los efectos (ingreso, gasto) conforme se devenguen
  2. El resultado será el neto del punto anterior
  3. Asignar de manera individual el porcentaje de participación en el fondo en proporción con las acciones propiedad del contribuyente con respecto al total de acciones por clase accionaria
  4. Las pérdidas generadas se pueden aplicar hasta agotarse contra ganancias generadas en el futuro, siempre que se determinen conforme a esta regla y correspondan al mismo fondo de inversión
  5. La tasa de retención a aplicar será de 25% después de disminuir las pérdidas

 

Adicionalmente, el fondo debe entregar anualmente una constancia con todos los movimientos realizados durante el año.

 

Los integrantes personas físicas acumularán los ingresos devengados en su declaración anual.
Como principales adiciones, además de cambios de redacción, destacan los siguientes:

  • Referencia a las pérdidas y la posibilidad de aplicarla contra ganancias originadas con posterioridad
  • Obligación para el fondo de inversión de llevar un control y registro por contribuyente
  • En el CFDI se adicionan como datos a incluirse las pérdidas disminuidas y el monto de la retención
  • Se remarca la aclaración de que la regla no es aplicable a operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones o índices accionarios

 

Retención del ISR y del IVA aplicables a los prestadores de servicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos

 

El objetivo es facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las personas físicas que, con el apoyo de plataformas tecnológicas, prestan de forma independiente el servicio de transporte terrestre de pasajeros o entrega de alimentos preparados.

 

A partir de abril de 2019, las plataformas podrán calcular y retener el importe del ISR y del IVA que le corresponda pagar cada mes al socio conductor que presta el servicio. De optar por esta facilidad, las plataformas deberán emitir un CFDI informando los pagos y retenciones por medio de un nuevo complemento que se dará a conocer con posterioridad.

 

Las retenciones se efectuarán de forma mensual, dependiendo del nivel mensual de ingresos del socio conductor, y el monto del impuesto retenido podrá considerarse como pago definitivo o provisional, según las actividades que realice el socio conductor.

 

Esta facilidad pretende disminuir la carga administrativa de las personas físicas con actividades empresariales, al pasar de 13 declaraciones a presentar durante el año, a una.

 

Inversión del remanente del patrimonio de un fideicomiso dedicado a la adquisición o construcción de inmuebles en activos permitidos

Para fomentar la inversión inmobiliaria por medio de fibras, fideicomisos que tienen la obligación de invertir al menos 70% de su patrimonio en bienes inmuebles, derechos o créditos, y el remanente en valores a cargo del gobierno federal inscritos en el Registro Nacional de Valores o en acciones de fondos de inversión en instrumentos de deuda.

 

Por medio de la actual RMF se otorga el beneficio de que hasta el 5% del remanente del patrimonio del fideicomiso se invierta en activos fijos o monetarios para administrarlo, operar o dar mantenimiento a los bienes inmuebles construidos o adquiridos por el mismo, así como la adquisición de mobiliario para prestar servicio de hospedaje en dichos inmuebles, siempre que:

  • El fideicomiso emita certificados de participación al gran público inversionista
  • Sea una inversión indispensable para la actividad del fideicomiso
  • Se obtenga autorización del SAT por medio del formato disponible para ello

 

Enajenación de bienes intangibles a personas físicas residentes en el extranjero

Se adiciona una regla en la que se mencionan los requisitos a cumplir y documentación que deben recabar los contribuyentes en México para sustentar la residencia de personas físicas extranjeras a quienes vendan bienes intangibles, y con ello puedan considerar dichas enajenaciones como gravadas al 0% para efectos del IVA. Aunque no lo establece como requisito, esta regla presume que la enajenación esté soportada con un contrato.

 

Criterios no vinculativos

A continuación se encuentra un resumen de los cambios efectuados a los “Criterios no vinculativos” que entraron en vigor el 30 de noviembre de 2018:

 

Gastos realizados por actividades comerciales contratadas a un sindicato

Se deroga como criterio no vinculativo el que señalaba que al tener prohibido los sindicatos ejercer la profesión de comerciantes con ánimo de lucro, no era posible realizar una transacción de dicha índole con ellos que originara una deducción.

 

Determinación del costo de lo vendido para contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de mercancías

Se adiciona un criterio que señala como práctica fiscal indebida deducir total o parcialmente las compras del periodo (no relacionadas con productos enajenados) y no el costo de las mercancías enajenadas, cuando el contribuyente se dedique a actividades comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de mercancías.

 

Reconocimiento de contribuciones únicas y valiosas

Se adiciona un criterio no vinculativo que señala que en los análisis de precios realizados, deberán considerarse las contribuciones “únicas y valiosas” que se realicen en un negocio, entendidas estas como aquellas condiciones o atributos del negocio que generan valor de manera significativa y que implican la expectativa de producir mayores beneficios económicos futuros de los que se esperaría de su ausencia, tales como intangibles creados o utilizados, o factores de comparabilidad que definen alguna ventaja competitiva del negocio, incluyendo las actividades de desarrollo, mejora, mantenimiento, proyección o explotación de intangibles.

 

Por lo cual, la autoridad considera una práctica fiscal indebida que los contribuyentes no reconozcan las contribuciones únicas y valiosas propias y de las empresas con las que se comparan, dentro de los análisis para demostrar que sus operaciones fueron celebradas con partes relacionadas.

 

En adición, establece que no es una práctica fiscal correcta el considerar operaciones o empresas como comparables cuando estas cuenten con desviaciones significativas con respecto al supuesto del contribuyente.

 

Modificaciones al valor de las operaciones con partes relacionadas dentro del rango intercuartil

Se adiciona como criterio en materia de precios de transferencia que los ajustes realizados de acuerdo con la LISR solo serán aplicables cuando los montos de las contraprestaciones acordados se encuentren fuera del rango intercuartil ajustado determinado en el análisis.

 

Por lo cual, se considera una práctica fiscal indebida la realización de cualquier modificación o adecuación a los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad de operaciones celebradas con partes relacionadas, cuando estos ya se encuentren dentro del rango ajustado determinado con objeto de obtener un beneficio fiscal “indebido”.

 

Criterios normativos

Con respecto a los criterios normativos, se adicionan dos criterios normativos:

  • Beneficios empresariales: para efectos de la aplicación de los tratados internacionales para evitar la doble tributación, se adiciona un criterio con el objetivo de aclarar lo que debe entenderse como “beneficio empresarial”
  • Factor de acreditamiento del IVA: para aquellas empresas que tengan ingresos gravados y exentos, resultaba clara la aplicación de un factor de acreditamiento del IVA; sin embargo, se adiciona un criterio a fin de mencionar que dicho factor también es aplicable cuando se tengan ingresos que no sean objeto del IVA

 

Resulta muy cuestionable que la autoridad incluya en el total de actos o actividades para determinar el factor de acreditamiento los actos “no afectos” o “no objeto de la LIVA” cuando precisamente ese tipo de actos no son parte de la propia ley

 

Conozca la práctica de Impuestos y Legal de KPMG en México para que analicemos juntos los efectos que podría tener en su empresa la aplicación de estas disposiciones.
 

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