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Artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación

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Los contribuyentes cuentan con un plazo de 30 días para demostrar la materialidad de una operación, ya sea la adquisición de bienes o la efectiva prestación de servicios.

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El presente analiza la aplicación práctica y alcance de la carga probatoria de las Empresas que Deducen Operaciones Simuladas (EDOS), así como algunas consideraciones especiales en cuanto al contenido del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación (CFF).

 

En términos generales, el artículo 69-B del CFF prevé un procedimiento por medio del cual si un contribuyente contrata a un proveedor que, en última instancia, es publicado en el Diario Oficial de la Federación como una Empresa que Factura Operaciones Simuladas (EFOS), resulta que los comprobantes fiscales quedan sin efecto fiscal alguno, es decir, las erogaciones realizadas no son deducibles para impuesto sobre la renta ni acreditables para impuesto al valor agregado con efectos retroactivos de 5 años.

 

Una vez ocurrido lo anterior, los EDOS cuentan, en principio, con un plazo de 30 días para demostrar la materialidad de sus operaciones, es decir, la efectiva prestación del servicio recibido, la adquisición correspondiente de bienes o la configuración de una autocorrección.

 

Después de agotar el procedimiento previsto en el mismo numeral, la autoridad competente deberá emitir una resolución en donde determine si se demostró dicha materialidad. En caso de que a consideración de la autoridad no se haya demostrado la materialidad, o bien, no se desahogó el procedimiento, –previo ejercicio de facultades de comprobación– se determinarán los créditos fiscales que correspondan.

 

Desde la entrada en vigor del artículo 69-B del CFF en 2014 se han publicado más de 5,000 EFOS, situación que implica la existencia de más de 300,000 EDOS con cálculos cuantiosos de posibles autocorrecciones, determinación de créditos fiscales, auditorías, así como la generación de una excesiva carga administrativa de trabajo por la necesidad de demostrar la materialidad de un servicio recibido, o bien, la adquisición de bienes.

 

Luego de esta breve explicación, analizaremos los temas particulares que se deben tomar en consideración sobre el contenido del numeral en cuestión.

 

Plazo para demostrar la materialidad

En términos del CFF se señala que los contribuyentes cuentan con un plazo de 30 días para demostrar la materialidad de una operación, ya sea la adquisición de bienes o la efectiva prestación de servicios; sin embargo, resulta prácticamente imposible revisar, documentar y concluir un aspecto de materialidad en un plazo tan corto.

 

Por esa razón, la recomendación sobre la carga probatoria debe comenzar de forma preventiva y tener los filtros adecuados para la contratación de proveedores, por medio del conocimiento de los mismos sobre sus activos, personal, infraestructura y capacidad directa o indirecta para realizar sus operaciones, así como el resguardo de información y documentación que hagan pruebas fidedignas de la prestación de servicios o adquisición de bienes.
 

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