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Reforma fiscal en Estados Unidos – Texto definitivo

El siguiente paso es que el texto definitivo sea votado en la Cámara de Representes y en el Senado. Después se enviará a la Casa Blanca para la firma del presidente Trump, y posteriormente al Departamento del Tesoro para su proceso de implementación y entrada en vigor.

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La reforma fiscal en EE.UU., la mayor que se ha visto en los últimos 30 años, avanza cada vez más hacia la firma del presidente Trump para su entrada en vigor: el viernes 15 de diciembre se dio a conocer el texto definitivo (Tax Cuts and Jobs Act), luego de la conciliación efectuada por el comité designado para tal propósito.

 

El pasado 2 de noviembre, el Senado de EE.UU. dio a conocer su propuesta, la cual tenía importantes diferencias con respecto a la emitida por la Cámara de Representantes, pero el día 7 de diciembre se formó el Comité de Conciliación integrado por parlamentarios republicanos (16) y demócratas (11) para ajustar dichas inconsistencias.

 

Una vez realizada la conciliación, el siguiente paso es que el texto definitivo sea votado en la Cámara de Representes y en el Senado. Después se enviará a la Casa Blanca para la firma del presidente Trump, y posteriormente al Departamento del Tesoro para su proceso de implementación y entrada en vigor.

 

A continuación mencionamos el resumen de los cambios más relevantes incluidos en el texto final, que pueden afectar a las empresas mexicanas. No obstante, diferentes aspectos de la misma serán analizados con posterioridad por el Servicio de Rentas Interno de EE.UU. (IRS) para publicar reglas que aclaren o brinden mayor certidumbre sobre los cambios realizados al marco fiscal estadounidense.

 

Impuestos corporativos

A partir del 1 de enero de 2018, la tasa corporativa en EE.UU. será ajustada a 21%. Esto significa una reducción de 14% con respecto a la tasa actual de 35%.

 

En el caso de entidades trasparentes, el impuesto será de 25%. Se otorgará una deducción de 20% sobre el ingreso obtenido a algunos negocios personales.

 

Además, se elimina el impuesto corporativo alternativo mínimo (AMT, por sus siglas en inglés); ante esta situación, las empresas estadounidenses no tendrán la obligación de pagar un impuesto mínimo en EE.UU.

 

En cuanto a deducciones, se propone una deducción inmediata de las inversiones que se lleven a cabo en activos fijos nuevos y usados adquiridos a partir de septiembre de 2017, sin que sea aplicable este incentivo a bienes inmuebles.

 

Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores solo podrán aplicarse en un 80% de la utilidad fiscal de cada ejercicio hasta consumirse; actualmente pueden aplicarse sin ninguna limitación.

 

La deducción de intereses se limita al equivalente al ingreso por interés más 30% de las utilidades antes de intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones (ebitda, por su acrónimo en inglés) de la empresa. Esta limitación solo es aplicable para empresas con ingresos superiores a los USD 100 millones.

 

Impuestos internacionales

Las modificaciones más significativas en materia internacional son las relativas al cambio de un régimen fiscal sobre una base mundial a una territorial y la imposición de un nuevo gravamen a los pagos efectuados a afiliadas residentes fuera de Estados Unidos por el uso de intangibles y servicios.

 

Repatriación de capitales

Actualmente, las ganancias obtenidas por subsidiarias en el extranjero de empresas estadounidenses no pagan impuesto en EE.UU., sino hasta que son distribuidas en forma de dividendos a su holding estadounidense.

 

A partir de 2018, dichas utilidades estarán exentas del pago del impuesto en la medida en que el accionista corporativo estadounidense posea por lo menos 10% de la entidad extranjera.

 

Como transición a este nuevo sistema, la ley considera una repatriación obligatoria de las ganancias generadas en el extranjero hasta 2017 a una tasa de 15.5% sobre el efectivo que se tenga en dichas subsidiarias, y de 8% sobre los activos no convertibles en efectivo. El impuesto resultante podría pagarse en plazos durante ocho años.

 

De existir un flujo de efectivo desde las subsidiarias en el extranjero hacia EE.UU., este podría repercutir en el pago de impuestos a nivel local, situación que debería analizarse en cada caso.

 

Impuesto ante erosión

Se establece un impuesto antierosión (BEAT, pos sus siglas en inglés) aplicable a pagos a partes relacionadas por concepto de intangibles, intereses, servicios e inversiones en activos fijos.

 

La modificación resultó ser menos agresiva que la propuesta de la Cámara de Representantes, que afectaba incluso a la adquisición de bienes para su distribución en EE.UU.

 

Se pagará el impuesto por el excedente de un 10% de la diferencia entre la base reducida por los pagos efectuados a partes relacionadas y la base normal del impuesto corporativo, siendo aplicable esta nueva disposición solo a aquellas empresas que tengan ingresos superiores a USD 500 millones en promedio en los últimos tres años.

 

Para efectos de esta disposición se entiende que hay una “parte relacionada” cuando existe una participación accionaria de 25% o más.

 

Impuestos por ingresos de intangibles

Con la finalidad de promover la migración de intangibles hacia EE.UU., se establece una tasa reducida para este tipo de ingresos que se obtengan en el extranjero.

 

La premura con la que se aprobó esta reforma ocasionó que muchos detalles se dejaran para la implementación del Departamento del Tesoro, pero sus reglas en el fondo ya no tendrán modificación.

 

Es de esperase la reacción de diferentes países, incluyendo México, ya que las estructuras de proveeduría de servicios debe revisarse en las operaciones intercompañías, en principio, en la industria maquiladora.
 

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