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Flash Fiscal: Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017

Segunda Resolución a la Resolución Miscelánea Fiscal

Flash Fiscal - Reglas relevantes del “Decreto que otorga diversas facilidades administrativas en materia del impuesto sobre la renta relativos a depósitos o inversiones que se reciban en México”

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El 18 de julio se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017 (RMF), en la que se adicionaron diversas reglas aplicables a partir del 19 de julio de 2017, a excepción de aquellas reglas en las que se indica una fecha diferente, entre otras modificaciones.

 

De las reglas de aplicación general así como las relativas al “Decreto que otorga diversas facilidades administrativas en materia del impuesto sobre la renta relativos a depósitos o inversiones que se reciban en México” publicado el 18 de enero de 2017 en el DOF (el Decreto), las siguientes se consideran como las más relevantes.

 

Buzón tributario

Se adiciona el concepto “número de teléfono móvil” como mecanismo de comunicación, dentro del supuesto de notificación por estrados.

 

Devolución del IVA a aerolíneas internacionales

Se adicionan supuestos para que las líneas aéreas designadas por las autoridades aeronáuticas del extranjero puedan solicitar la devolución del impuesto al valor agregado (IVA) que les hubiesen trasladado y que hayan pagado efectivamente, cuando se trate de:

 

  1.  Suministros de la aeronave (por ejemplo, comida, bebidas, licor, tabaco, entre otros)
  2.  Materiales de propaganda y publicidad, ambos suministrados en el territorio mexicano y llevados a bordo dentro de límites razonables para uso en las aeronaves de salida de una línea aérea extranjera

 

Inscripción en el RFC del representante legal

Se establece la obligación de inscribirse al registro federal de contribuyentes (RFC) al representante legal que vaya a solicitar la e.firma de la persona moral, o bien, ejerza facultades de representación de la persona moral ante las autoridades fiscales, cuyas facultades le hayan sido conferidas en escritura pública.

 

Clave del RFC en escrituras públicas

Se tendrá cumplida la obligación del fedatario público de señalar la clave del RFC en las escrituras públicas cuando:

 

  1. El contribuyente designe a uno o más representantes legales, para lo cual únicamente deberá de señalarse en la escritura pública el RFC de aquel que solicite la e.firma de la persona moral; de no existir, el fedatario deberá señalar el que corresponda de acuerdo con la legislación aplicable
  2. El fedatario público podrá no señalar la clave del RFC cuando se trate de las demás actas de asamblea de las personas morales

 

Suspensión o disminución de obligaciones

Se hace la precisión de que la suspensión o disminución de obligaciones no libera del pago de las multas notificadas y no notificadas emitidas antes de la suspensión de actividades con respecto a los contribuyentes personas físicas que tengan activas obligaciones fiscales relacionadas con el régimen de incorporación fiscal, de los ingresos por actividades empresariales y profesionales o de los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, que ya no realizan dichas actividades.

 

Comprobantes fiscales

  • Cuando el comprobante emitido por un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México no contenga el desglose de los impuestos retenidos, trasladados y desglosados por tasa, se podrá adjuntar al mismo el comprobante fiscal digital por internet (CFDI) que emita el contribuyente por las retenciones de las contribuciones que efectuó a dicho residente en el extranjero
  • Se especifica que cuando se trate de operaciones traslativas de dominio de bienes inmuebles, las sociedades civiles que agrupan varios notarios públicos y la sociedad civil que emita el CFDI deberán retener y enterar el impuesto a nombre y por cuenta del notario que celebró la operación
  • Se establece que en materia de subcontratación, los contribuyentes residentes en México que presten este tipo de servicios a residentes en el extranjero podrán incorporar, conforme a la guía de llenado de CFDI de nómina, en el campo "RfcLabora", la clave genérica para extranjeros, siempre que los mismos no tengan la obligación de inscribirse en el RFC
  • Se establecen cambios con respecto a los rubros “Lugar de expedición y forma de pago” debido a la entrada en vigor del CFDI versión 3.3. La regla antes de la modificación otorgaba facilidades como la de utilizar "N/A" en ciertos apartados
  • Se indican los supuestos por los que se deberá emitir un CFDI al que se le incorpore el “Complemento para Recepción de Pagos”
  • Se incorporan dos supuestos en los cuales los contribuyentes podrán cancelar un CFDI sin requerir la aceptación del receptor:

 

  1. Los emitidos por contribuyentes que enajenen bienes, usen o gocen temporalmente bienes inmuebles, otorguen el uso, goce o afectación de un terreno, bien o derecho, incluyendo derechos reales, ejidales o comunales, así como los expedidos por contribuyentes del sector primario; para estos últimos la presente regla se aplica cuando utilicen los medios indicados en la misma
  2. Los expedidos por los integrantes del sistema financiero

 

Se establece que cuando subsista la operación que dio origen a la cancelación del CFDI, se emitirá un nuevo CFDI que se deberá relacionar con el cancelado

 

  • En materia de requisitos para operar como proveedor de certificación de CFDI, se incluye la verificación en sitio, mediante la cual se levantará un acta de hechos u omisiones. En caso de incumplimiento, se otorgará al solicitante un plazo de 10 días para que subsane las omisiones detectadas. Al final de dicha aclaración por parte del proveedor, se emitirá oficio de opinión técnica favorable o no favorable

 

Adicionalmente, el 28 de julio de 2017 se publicó en el DOF la nueva versión del Anexo 20, en la cual se hace la especificación en cuanto al llenado de los CFDI, que los contribuyentes deben de sujetarse a las disposiciones fiscales vigentes y aplicar lo establecido en la guía de llenado de estos documentos que el SAT publique en su portal para tales efectos.

 

Opción para personas físicas del sector primario

Se establece la facilidad para que personas físicas cuyos ingresos provengan de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras puedan optar por sustituir la obligación de llevar contabilidad conforme a los sistemas contables que establece el Código Fiscal de la Federación (CFF) y su Reglamento, siempre que expidan CFDI por los ingresos obtenidos, por medio de PCECFDI o PCGCFDISP; de aplicar el beneficio quedarán eximidos de presentar la declaración informativa de operaciones con terceros (DIOT).

 

Identificación de cuentas extranjeras reportables

Establece los procedimientos aplicables para identificar cuentas extranjeras o cuentas reportables entre las cuentas financieras, de conformidad con el Anexo 25-Bis, señalando como plazo máximo para presentar las declaraciones a más tardar el 15 de agosto de cada ejercicio fiscal.

 

Solicitud para pago a plazos

Se indica el plazo en que la autoridad deberá resolver si el pago a plazos de contribuciones omitidas y de sus accesorios es procedente, el cual será de 15 días posteriores a la solicitud. Asimismo, se aclara que la línea de captura debe reflejar la totalidad de las parcialidades autorizadas e indica que las parcialidades deben hacerse mensualmente de manera sucesiva.

 

Condonación de multas

Para los contribuyentes que estén sujetos a facultades de comprobación y que opten por autocorregirse con respecto a obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, el porcentaje de la condonación de multas correspondiente a incumplimiento de obligaciones debe realizarse de conformidad con las reglas correspondientes, según sea aplicable. Asimismo, el importe de la multa no condonada debe ser cubierto dentro de los tres días siguientes a la notificación de la resolución en que sea autorizada la condonación.

 

Opción para disminuir los anticipos acumulados

Se adiciona esta regla mediante la cual se da la opción a las personas morales que reciban anticipos de disminuir de los ingresos acumulados en la determinación del pago provisional que corresponda dichos anticipos. Esta opción solo podrá aplicarse dentro del ejercicio en el que se efectúen los anticipos y el monto de estos no se hubiera deducido anteriormente.

 

No es aplicable lo dispuesto en esta regla para los contribuyentes que celebren contratos de obras inmuebles.

 

Subcontratación laboral

En la Primera Resolución de Modificaciones a la RMF para 2017, publicada el pasado 15 de mayo, se establece que el cumplimiento de las obligaciones en materia de subcontratación laboral podría ser a julio de 2017 por los meses de enero a junio. Derivado de la publicación de la Segunda Modificación a la RMF para 2017, se da la facilidad para cumplir con dichas obligaciones hasta diciembre de 2017, por los meses de enero a noviembre, mediante las reglas que se darán a conocer en el portal del Servicio de Administración Tributaria (SAT).

 

Deducción de gastos relacionados con apoyos económicos o monetarios

Se establece la opción de deducir los gastos que se efectúen en relación con bienes de activo fijo que se hayan adquirido mediante los apoyos económicos o monetarios que reciban los contribuyentes a través de los programas previstos en los presupuestos de egresos de la federación o de las entidades federativas, siempre que la erogación no se efectúe con dichos apoyos y cumplan con los requisitos de deducción.

 

Autorización de uso de activos en operación de maquila

Se adiciona una regla que indica que los contribuyentes que soliciten la autorización para considerar los activos en la proporción en que son utilizados en la operación de maquila tendrán que cumplir con lo establecido en la ficha de trámite 85/ISR contenida en el Anexo 1-A, denominada “Solicitud de autorización para considerar los activos en la proporción en que estos sean utilizados en la operación de maquila”.

 

Sociedades operadoras de fondos de inversión

Para efecto de los fideicomisos dedicados a la construcción de inmuebles y fideicomisos para promover la inversión de capital de riesgo en el país, la fiduciaria podrá ser además incorporada por las instituciones de crédito o casas de bolsa, las sociedades operadoras de fondos de inversión.

 

Declaración informativa en consorcio

Se permite a las personas morales y empresas productivas del Estado que se agrupen en consorcio de acuerdo con lo establecido en la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos, presentar la DIOT en la cual el operador deberá relacionar todas las operaciones del consorcio y las propias. Con respecto a los integrantes no operadores del consorcio deberán relacionar el monto de las operaciones amparadas con el respectivo CFDI que el operador del consorcio les hubiera emitido, así como el monto de las operaciones realizadas individualmente.

 

Pagos provisionales por la utilidad compartida

Se establece una opción para realizar el pago provisional mensual de los derechos a la utilidad compartida en asignaciones, que consiste en pagar el equivalente a 80% y 20% del pago provisional del mes inmediato anterior antes del 17 y 25 del mes posterior al que corresponda el pago provisional.

 

Repatriación de capitales

Inversión de recursos en el país de sociedades del mismo grupo

Las personas morales residentes en México y las personas morales residentes en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional, que sean parte de un mismo grupo, podrán invertir los recursos que se retornen al país por medio de una persona moral siempre que:

 

  1. La persona moral que haya retornado los recursos sea la misma que los llevó al extranjero
  2. La inversión se efectúe en los bienes establecidos en el decreto
  3. Se presente el aviso de destino de ingresos retornados al país

 

Fecha del retorno de los recursos

Podrá aplicarse el tipo de cambio de la fecha en que retornen los recursos al país para efectos del cálculo de la base del impuesto, en lugar de aplicar el tipo de cambio de la fecha en que se efectúe el pago del impuesto, como lo establece el Decreto.

 

Inversiones en títulos bancarios estructurados

Los contribuyentes podrán realizar inversiones en el país por medio de títulos bancarios estructurados siempre que se cumplan, entre otros, los siguientes requisitos:

 

  • Las inversiones se realicen por medio de las instituciones de crédito y casas de bolsa en términos de la circular 3/2012 del Banco de México
  • Dichos títulos bancarios estructurados no se amorticen ni cancelen en un plazo menor de dos años, aplicable a partir del 29 de junio de 2017

 

Deducción de bienes de activo fijo objeto de un contrato de arrendamiento financiero

Se adiciona un criterio no vinculativo que establece que se considera una práctica fiscal indebida que los contribuyentes que celebren contratos de arrendamiento financiero que opten por considerar como ingreso acumulable del ejercicio únicamente la parte del precio que sea exigible en el mismo, no determinen la deducción del bien enajenado en proporción al ingreso obtenido en dicho ejercicio.

 

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