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Flash Fiscal: Salida de operaciones de albergue

Flash Fiscal:Salida de operaciones de albergue

Derivado de las reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) ocurridas en 2014, los residentes en el extranjero que llevan a cabo operaciones de maquila por medio de empresas con Programa IMMEX en la modalidad de albergue deben tomar una decisión a más tardar el 31 de diciembre de 2017, dado que, como parte de estas reformas, se estableció que las operaciones de albergue no podrían ser por un periodo mayor a cuatro años contados a partir del 1 de enero de 2014.

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A finales de 2015 (el 23 de diciembre), se publicó una regla miscelánea que permite a los extranjeros continuar con sus contratos de manufactura en operaciones de albergue por cuatro años adicionales en la medida en que el extranjero ejerza la opción y la empresa de albergue cumpla con una serie de obligaciones adicionales.

 

En relación con lo anterior es importante señalar:

 

  • El máximo de cuatro años, originalmente establecido en la LISR, que comenzó a partir del 1 de enero de 2014 para seguir trabajando por medio de la empresa de albergue sin generar un establecimiento permanente (EP) en México, se mantiene – este plazo no fue modificado o ampliado
  • Transcurridos los cuatro años, que concluirán el 31 de diciembre de 2017, el residente en el extranjero tendrá que decidir entre:

- Empezar su propia operación de maquila, ya sea incorporando una nueva empresa, adquiriendo a la empresa de albergue o transfiriendo la operación a otra empresa maquiladora. Esto puede ocurrir antes de que transcurran los cuatro años si el residente en el extranjero así lo decide

- O continuar con la operación de albergue y reconocer que tiene un EP en México para lo cual tendría que registrarse como tal – esto, asumiendo que la opción mencionada a continuación no es ejercida

- O continuar con la operación de albergue, reconocer que tiene un EP y pagar el ISR correspondiente por medio de la empresa de albergue (por un máximo de cuatro años) – asumiendo que la opción mencionada más adelante es tomada a más tardar el 31 de diciembre de 2017.

 

Como se mencionó anteriormente, el 31 de diciembre de 2015 se publicó en el Diario Oficial de la Federación la regla miscelánea número 3.20.6., la cual establece básicamente una opción para las empresas residentes en el extranjero que llevan a cabo operaciones de manufactura en México por medio de empresas de albergue.

 

Los términos generales de esta opción son:

 

I. El residente en el extranjero podrá tomar la opción de cumplir con sus obligaciones fiscales en México por medio de la empresa de albergue.

II. Esta opción puede ser tomada una vez que el periodo otorgado en la LISR haya concluido (cuatro años contados a partir de 2014). La opción surtirá efecto a partir del 1 de enero de 2018.

III. El residente en el extranjero tendrá las siguientes obligaciones:

 

a. Presentar, por medio de la empresa de albergue, un aviso a las autoridades fiscales para notificarles que está tomando la opción hasta por cuatro años. Este aviso debe ser presentado a más tardar el 31 de diciembre de 2016. Las autoridades fiscales mexicanas autorizaron la presentación de este aviso a más tardar el 31 de diciembre de 2017.

b. El residente en el extranjero deberá ser residente de un país con tratado para evitar la doble tributación celebrado con Mexico, que incluya el acuerdo de intercambio de información, y los términos del tratado deben ser cumplidos.

c. Solicitar a las autoridades fiscales un registro federal de contribuyentes (RFC) sin obligaciones.

 

IV. Las empresas de albergue deberán cumplir las siguientes obligaciones durante el periodo en el que los residentes en el extranjero ejerzan la opción:

 

a. Identificar las operaciones y determinar la utilidad fiscal correspondiente a cada residente en el extranjero usando para estos efectos la opción conocida como safe harbor (el mayor de 6.5% sobre costos o 6.9% sobre activos) y pagar el ISR determinado.

b. Emitir una constancia individual al residente en el extranjero mostrando el monto de ISR pagado por su cuenta.

c. Presentar, de manera oportuna y correcta, la información incluida en la declaración informativa conocida como DIEMSE (declaración de empresas manufactureras, maquiladoras y de servicios de exportación).

d. Mantener disponible para las autoridades fiscales la documentación soporte relacionada con la información de cada residente en el extranjero, segregada en sus registros contables durante el periodo de facultades de revisión de las autoridades fiscales y permitir la inspección de la misma a las autoridades fiscales cuando sea requerida, para efecto de determinar los cálculos y pago de impuestos de cada residente en el extranjero.

e. Obtener, por cada periodo fiscal, una certificación emitida por una firma internacional, por medio de la cual se demuestre y detalle el monto de costos y gastos incurridos por cada uno de sus clientes, residentes en el extranjero, en las operaciones de maquila, así como el valor de los activos propiedad de cada uno de los residentes en el extranjero.

f. Presentar, por cuenta del residente en el extranjero, en los términos establecidos en la LISR, las declaraciones de pagos provisionales e impuesto anual por cada residente en el extranjero.

g. Obtener la certificación para efectos del impuesto al valor agregado (IVA) en el mayor nivel posible por los años de operación de la empresa de albergue.

h. Obtener opinión favorable de cumplimiento con sus obligaciones fiscales.

i. No ser incluida en la lista de contribuyentes que no están cumpliendo con sus obligaciones fiscales.

j. Presentar una declaración informativa mensual del valor de inventarios, maquinaria y equipo propiedad de sus clientes, residentes en el extranjero, usados en la operación de maquila, así como del monto de costos y gastos en la operación de maquila.

k. Participar en el Programa de Verificación en Tiempo Real a cargo de la Administración General de Grandes Contribuyentes.

 

V. La empresa de albergue deberá aceptar ser considerada como responsable solidaria con los residentes en el extranjero y para estos efectos deberá presentar un aviso a las autoridades fiscales aceptando esta responsabilidad.

VI. Esta opción no puede ser tomada por residentes en el extranjero que ya haya sido considerado que tienen EP en México, y no podrá ser tomada por plazos consecutivos por medio de diferentes empresas mexicanas con Programa de Albergue.

VII. El residente en el extranjero no puede transferir la propiedad de la maquinaria, equipo, herramientas, moldes y otros activos, así como los inventarios a la empresa mexicana con Programa de Albergue, antes o después del periodo por el cual la opción se está ejerciendo.

VIII. Esta opción será aplicable solo si la empresa de albergue únicamente tiene ingresos por la prestación de servicios de maquila. La empresa de albergue no podrá obtener ingresos por la venta o distribución de productos terminados en México.

IX. La opción será considerada como terminada cuando cualquiera de las obligaciones del residente en el extranjero que tienen que ser cumplidas por la empresa de albergue no lo hayan sido.

X. El cumplimiento de las obligaciones fiscales por medio de la empresa de albergue liberará al residente en el extranjero de cualquier obligación formal de registro y de presentación de declaraciones en México por el periodo de cuatro años antes mencionado.

 

Como punto adicional a considerar es que, bajo esta opción, se reconoce que el residente en el extranjero tendrá un EP en México, pero el ISR será pagado por medio de la empresa de albergue. Esto es importante de considerar si el residente en el extranjero tiene otros contratos de maquila con otras empresas mexicanas, ya que el reconocimiento de tener un EP en la operación de albergue podría afectar la "exención" o no tener EP en los contratos de maquila.

 

Si el residente en el extranjero tiene otros contratos de maquila nuestra sugerencia es no ejercer esta opción otorgada a las empresas de albergue para no afectar la situación en relación con las maquilas.
 

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