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Fibra E

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Con la intención de adecuar las reglas aplicables a la Fibra E a las características y necesidades del mercado, el Servicio de Administración Tributaría (SAT) publicó el 1 de abril de 2016 en el Diario Oficial de la Federación (DOF), algunas modificaciones a su régimen fiscal.

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Como fue informado oportunamente, en octubre del año pasado se dieron a conocer las reglas aplicables a los fideicomisos dedicados a la inversión en energía e infraestructura, conocidos como Fibra E, mediante los cuales se busca incentivar la inversión en proyectos energéticos y de infraestructura, en el marco de la Reforma Energética.

A continuación, presentamos un resumen de las principales modificaciones dadas a conocer en el Diario Oficial de la Federación (DOF).

 

Actividades

Se amplían las actividades permitidas para sociedades promovidas en las que podrá invertir una Fibra E, para incluir las siguientes: tratamiento, mezclado, procesamiento, conversión y transporte de petrolíferos y petroquímicos o cualquier producto derivado del petróleo o gas natural, sin que abarque su enajenación, comercialización y expendio. De la misma forma, podrán considerarse como permitidas las de actividades transporte, almacenamiento y distribución de hidrocarburos, que no se realicen al amparo de un contrato o asignación.

 

Ingresos exclusivos

En relación con el requisito de que al menos 90% de los ingresos acumulables de las sociedades promovidas provengan de las actividades permitidas para que estas se consideren exclusivas, se aclara que cuando los ingresos provengan de la enajenación de terrenos e inversiones, estos bienes deberán haber sido utilizados en el desarrollo de las actividades permitidas durante los 12 meses anteriores a su enajenación.

 

Activos nuevos

En relación con la determinación del porcentaje máximo de 25% de activos no monetarios que sean nuevos, en los que las sociedades promovidas pueden invertir, se aclara que estos se considerarán nuevos cuando tengan menos de 12 meses de haber sido puestos en operación en México, sin importar que hayan sido adquiridos antes.

Asimismo, se incorporan casos de excepción para establecer que no se consideren activos nuevos aquellos que se adquieran o construyan en el curso normal de operaciones de la sociedad promovida para reponer activos o para cumplir con obligaciones contractuales al amparo de una concesión, entre otros supuestos, siempre que se obtenga autorización del SAT para excluirlos del cálculo del porcentaje máximo referido.

 

Deducciones

Entre las deducciones permitidas para las sociedades promovidas, se aclara que estas no podrán deducir el gasto diferido que se origine por la adquisición de los activos relacionados con las actividades exclusivas; tampoco podrán deducir pagos por arrendamiento de terrenos o construcciones efectuados a quienes no estén obligados al pago del impuesto sobre la renta (ISR), como es el caso de los fondos de pensiones y jubilaciones, que gozan de la exención de este gravamen.

 

Cuenta de aportación

Se incorpora para la fiduciaria la obligación de llevar una cuenta de capital de aportación, la cual no será individualizada por cada tenedor de certificados bursátiles fiduciarios, señalándose reglas particulares para su control, incremento y disminución, así como para el tratamiento de sus rembolsos.

Por su parte, se incluye dentro del régimen fiscal de la Fibra E la posibilidad de que el fideicomiso readquiera sus propios certificados, siempre que los recursos para su compra provengan de utilidades que no tuvo obligación de repartir; que los certificados readquiridos no sean más del 5% del total de certificados emitidos, y que sean recolocados en un plazo máximo de un año, entre otros requisitos.

 

Enajenación de acciones

En el caso de la enajenación de las acciones de sociedades promovidas a una Fibra E, se aclara que para la determinación de la ganancia o pérdida en enajenación de bienes propiedad de la sociedad promovida, se determinará como si se hubieran enajenado proporcionalmente terrenos o inversiones, y la parte proporcional de la deuda que se adicionará al precio de las acciones será solo la relacionada con dichos terrenos o inversiones.

 

Enajenación inicial

En relación con la ganancia que los promotores obtengan por la enajenación de acciones de sociedades promovidas a una Fibra E, se establece la opción de que dicha ganancia sea diferida, siempre que se obtengan a cambio certificados bursátiles fiduciarios de la Fibra E. El diferimiento procederá en la proporción en que la ganancia corresponda a acciones que fueron enajenadas a cambio de certificados, y el promotor deberá acumular la ganancia diferida a razón de 15% al cierre de cada ejercicio fiscal. En estos casos no se podrá deducir el gasto diferido.

 

Residentes en el extranjero

Se aclara que a la enajenación de los certificados bursátiles fiduciarios emitidos por la Fibra E realizada por residentes en el extranjero le será aplicable la exención prevista para los certificados de fideicomisos de bienes raíces (mejor conocidos como fibras inmobiliarias).

 

Aportación de acciones

Mediante una nueva regla, se establece la posibilidad de que se aporten acciones emitidas por empresas que puedan calificarse como promovidas sin que se considere como enajenación para efectos fiscales, siempre y cuando se trate de la primera aportación y se reciban a cambio también acciones emitidas por la empresa que recibe las acciones.

Para efectos de lo anterior deberá obtenerse previamente la autorización del SAT, en un plazo no mayor a seis meses, para que una Fibra E adquiera por lo menos el 2% de la empresa promovida.

Las compañías que reciban como aportación las acciones de las empresas promovidas consideran como costo comprobado de adquisición de estas el costo fiscal que tenían a esa fecha.

 

Escisiones

En el caso de escisiones, para que no se considere enajenación por incumplirse el requisito de tenencia accionaria,, dentro del plazo de seis meses, cuando una Fibra E adquiera parte del capital de la escindente o escindida, el porcentaje requerido de participación de la Fibra E se reduce de 5% a 2%, siempre y cuando esto ocurra dentro de los seis meses posteriores a la escisión.

Se incorporan algunas precisiones y aclaraciones a las reglas sin que impliquen modificaciones sustanciales al régimen fiscal de la Fibra E.

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