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Principales cambios fiscales para el 2016

Reforma Fiscal 2016

Las recientes reformas a diversos ordenamientos fiscales publicadas el 18 de noviembre pasado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) como parte del paquete económico para 2016, serán de relevancia para distintos giros industriales.

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A continuación mencionamos las reformas que estimamos más relevantes.

 

Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) 

 

Deducciones personales

 

Se permite deducir sin ninguna limitación los gastos médicos y hospitalarios en que se incurran para atender incapacidades y discapacidades. Para estos efectos el comprobante digital deberá hacer referencia a la incapacidad de que se trate y se deberá contar con un certificado de la incapacidad emitida por la entidad de salud correspondiente.

 

Con el propósito de fomentar el ahorro, se elimina la aplicación del límite global anual de deducciones personales a las aportaciones realizadas a ciertos instrumentos de ahorro a largo plazo (por ejemplo, planes personales de retiro, subcuentas de aportaciones voluntarias, entre otros). 

 

Se amplía el límite para deducir deducciones personales al equivalente de cinco salarios mínimos elevados al año o el 15% de los ingresos de la persona física, lo que resulte menor.

 

Deducción inmediata de inversiones

 

Con el propósito de propiciar una mayor inversión entre las pymes y los sectores Energético y de Infraestructura de Transporte, se propone permitir durante los ejercicios fiscales de 2016 y 2017, la deducción inmediata de inversiones de empresas con ingresos de hasta 100 millones de pesos (mdp), así como de la inversión para la creación y ampliación de infraestructura de transporte y en equipo utilizado en el Sector Energético.

 

Incluso, con el propósito de evitar que se difieran proyectos de inversión en lo que resta del año, la medida en comento será aplicable para las inversiones realizadas durante el último cuatrimestre de 2015.

 

Esta medida no se aplicará a vehículos, equipos de oficina, vehículos blindados y aviones que no realicen fumigaciones agrícolas.

 

Automóviles

 

El monto original deducible para automóviles aumenta a 175,000 pesos.

 

Capitalización delgada para la Industria Eléctrica

 

Se excluyen de la aplicación de las reglas de capitalización delgada, aquellas deudas contraídas con motivo de la inversión en infraestructura relacionada con la generación de energía eléctrica. Mediante disposición transitoria se establece que esta medida será aplicable desde el ejercicio de 2014.

 

Reinversión de utilidades en el Impuesto Adicional a Dividendos

 

A fin de fomentar la reinversión de las utilidades por parte de las empresas, se propone establecer un crédito fiscal a la reinversión de utilidades generadas del 1 de enero de 2014 al 31 de diciembre de 2016, cuyo monto sería creciente en función de los periodos en que las utilidades se reinviertan en la empresa que corresponda.

 

Consecuentemente, el crédito fiscal otorgado a las utilidades de referencia que fueran reinvertidas, será la cantidad que resulte de aplicar los siguientes porcentajes al dividendo distribuido: 

 

  • Para el ejercicio fiscal de 2017, 1%
  • Para el de 2018, 2%
  • Para el de 2019, 5%

 

Programa de repatriación de recursos mantenidos en el extranjero

Con el propósito de fomentar el ahorro nacional, se establece un esquema de repatriación de capitales no reportados en México, incluyendo los provenientes de regímenes fiscales preferentes.

 

Derivado de la aplicación de este programa, los participantes no recibirán descuentos en la tasa del Impuesto Sobre la Renta (ISR) a pagar por los recursos repatriados; sin embargo, se tendrán por cumplidas las obligaciones fiscales formales y se reconocería el pago de los impuestos pagados en el extranjero por dichos ingresos, permitiéndose su acreditación contra el ISR que corresponda.

 

Este esquema estará vigente, exclusivamente, durante el primer semestre de 2016 y se condiciona a que se revele la identidad de los participantes y a que los recursos se inviertan durante al menos tres años en activos fijos, a través de instituciones que compongan el sistema financiero.

 

Límite de deducción a pagos de previsión social

 

Con el objetivo de homologar los requisitos de deducción de los pagos de previsión social con el esquema actual de deducción de pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores, se eliminan los límites que actualmente establece la LISR a las erogaciones de previsión social a favor de trabajadores no sindicalizados para estar en posibilidad de considerar que se cumple con el requisito de generalidad necesario para que los patrones puedan realizar la deducción de esta clase de gastos.

 

Declaraciones informativas de precios de transferencia

 

En el contexto la erosión de las bases y la transferencia de beneficios (BEPS, por sus siglas en inglés), se establece la obligación para contribuyes cuyos ingresos hubieran sido superiores en el ejercicio anterior a 644,599,000 pesos, además de tener sus estudios de precios de transferencia, a presentar declaraciones informativas respecto de sus operaciones con partes relacionas, de acuerdo con lo siguiente:

 

  • Declaración informativa maestra de las empresas multinacionales miembros del grupo, que debe contener la siguiente información con respecto al grupo de empresas multinacionales: 
    • Estructura organizacional
    • Descripción de la actividad, intangibles, actividades financieras con partes relacionadas
    • Posición financiera y fiscal
  • Declaración informativa local de partes relacionadas, la que deberá contener la siguiente información:
    • Descripción de la estructura organizativa, los negocios y las actividades estratégicas
    • Información financiera del contribuyente y de las transacciones comparables o empresas utilizadas en el análisis de precios de transferencia
  • Declaración informativa país por país de los miembros del grupo de las empresas multinacionales, que debe contener la siguiente información:
    • Información por jurisdicción fiscal con los ingresos y los impuestos del grupo multinacional
    • Indicadores de la ubicación de las actividades económicas en las jurisdicciones fiscales donde el grupo multinacional realizó actividad en el año fiscal. Dicha información debe incluir jurisdicción fiscal, ingresos totales, distinguiendo los ingresos derivados de las transacciones relacionadas y con terceros, ganancias y pérdidas antes de impuestos, ISR efectivamente pagado, Impuesto Sobre los Ingresos Devengados en el año fiscal, cuentas de capital, ganancias y pérdidas acumuladas, número de empleados, activos fijos y existencias de mercancías
    • Una lista de todos los miembros del grupo de empresas multinacionales y sus establecimientos permanentes, incluyendo las principales actividades comerciales de cada miembro del grupo de empresas multinacionales, jurisdicción fiscal de constitución, en caso de que difiera de la de su domicilio, así como cualquier información adicional que pueda aclarar la información previamente solicitada

 

Esta última declaración la deberán presentar los contribuyentes que se encuentra en cualquiera de las siguientes situaciones:

  • Que sean residentes mexicanos
  • Que tengan filiales en los términos de las Normas de Información Financiera (NIF) o establecimientos permanentes residentes o ubicados fuera de México
  • Que no sean filiales de una empresa extranjera
  • Que estén obligados a preparar estados financieros consolidados de acuerdo con las NIF
  • Que reporten en sus estados financieros consolidados los resultados de las empresas que residen en otras jurisdicciones fiscales
  • Que obtengan en el año fiscal ingresos consolidados contables iguales o superiores a 12,000 mdp

 

Estas declaraciones deberán presentarse en diciembre del año siguiente al que correspondan, siendo el primer ejercicio a declarar el de 2016 en diciembre de 2017.

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