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Resolución de modificaciones a las reglas de carácter general en materia de comercio exterior

Modificaciones en materia de comercio exterior en 2014

El pasado 18 de noviembre, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la Tercera Resolución de Modificaciones a las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior para 2014 y sus anexos 1, 4, 11, 22, 29 y 31, misma que entró en vigor al día siguiente de su publicación, salvo ciertas excepciones.

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A continuación, analizamos los cambios que consideramos más trascendentes, con la recomendación de estudiar de forma integral dicha resolución, a fin de identificar las implicaciones específicas que pudieran generarse.

 

Obligaciones derivadas de la certificación en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

 

Como es del conocimiento general, a partir del próximo 1.° de enero de 2015, la importación temporal al amparo del Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (IMMEX), y la introducción de mercancías a depósitos fiscales automotrices, así como a recintos fiscalizados estratégicos, para elaboración, transformación o reparación, estarán sujetas al pago del IVA y del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS), según aplique, salvo que obtengan la certificación por parte del Servicio de Administración Tributaria (SAT), prevista en la propia legislación, para gozar de un crédito fiscal equivalente al 100% del IVA o IEPS que se deba pagar.

 

Asimismo, quienes no puedan obtener la certificación antes aludida, o quienes decidan no solicitarla, podrán garantizar el importe de los impuestos causados, a través de una póliza de fianza o una carta de crédito emitida por una institución financiera autorizada.

 

Con la finalidad de que el SAT pueda administrar y controlar los créditos fiscales que se otorguen a través de la certificación y, en su caso, los importes a garantizar, se creó el Sistema de Control de Cuentas de Créditos y Garantías (SCCCyG), por medio de la resolución que se comenta.

 

De esta manera –con excepción de las empresas de la Industria Terminal Automotriz– los contribuyentes que obtengan la certificación, deberán transmitir electrónicamente el inventario de las operaciones que se encuentren bajo el régimen autorizado al 31 de diciembre de 2014, dentro de los primeros 30 días de enero de 2015.

 

De igual manera, deberán transmitirse los informes de descargo del destino aduanero de las operaciones sujetas al esquema de créditos o de garantías, dentro del mes siguiente al cierre de las operaciones.

 

Cabe señalar que dicha obligación se aplica también a quienes opten por garantizar el interés fiscal, mismos que deberán transmitir electrónicamente el inventario de las operaciones que se encuentren bajo el régimen que tengan autorizado, al día anterior a la aceptación de la garantía, en un plazo de 30 días naturales posteriores a dicha fecha.

 

Lo anterior se realizará conforme al esquema previsto en el Anexo 32 de la citada publicación, que se analiza a continuación:

 

  1. Inventario existente o inventario inicial: Dicho inventario se transmitirá electrónicamente, considerando las operaciones que se encuentren bajo el régimen autorizado, al 31 de diciembre de 2014 o al día anterior de la aceptación de la garantía, dentro de los primeros 30 días naturales posteriores a esa fecha, según se aplique para certificación o para garantía
  2. Determinación de créditos fiscales o montos garantizados: El SCCCyG incorporará automáticamente los montos del IVA e IEPS declarados en los pedimentos correspondientes. Dichos montos se incorporarán mensualmente por fracción arancelaria. Las rectificaciones serán reflejadas en el SCCCyG
  3. Informes de descargo: Deberá transmitirse electrónicamente, de manera mensual, un informe de descargo, dentro del mes siguiente al cierre de las operaciones, por cada uno de los tipos de destinos aduaneros a descargar (retornos, cambios de régimen, operaciones virtuales, entre otros). Dicha transmisión se llevará a cabo a partir de la entrada en vigor de la certificación o de la aceptación de la garantía.
  4. Informes de descargo de regularización: Deberá transmitirse electrónicamente el informe de descargo de los pedimentos de regularización de mercancías, cuyo plazo hubiera vencido, incluso de los desperdicios generados 
  5. Mecánica de cargos y descargos del SCCCyG: La mecánica de cargos y descargos dentro del SCCCyG se realizará por la autoridad conforme a lo siguiente:

a) Los cargos de los créditos fiscales, derivados de la certificación, se incorporarán de forma mensual y quincenal a los informes de descargo

b) Los cargos de los montos garantizados e informes de descargo se incorporarán de manera quincenal

c) Se utilizará el método de control de inventarios “Primeras Entradas, Primeras Salidas” (PEPS), por fracción arancelaria

d) El saldo del crédito global o el monto garantizado se determinará de forma quincenal  

Llama la atención que, para la transmisión del inventario inicial y los informes de descargo, se solicita a los contribuyentes que estos se proporcionen por fracción arancelaria, considerando el “valor comercial”, cuando, desde nuestra perspectiva, debería consistir en el “valor en aduana”, que es precisamente la base gravable tanto del Impuesto General de Importación, como del IVA y del IEPS.

 

De igual forma, destaca que el SCCCyG determinará los plazos de retorno, perdiéndose de vista que a través de otros programas, como lo sería el registro del Nuevo Esquema de Empresa Certificada (NEEC), esos plazos pueden ser distintos a los generales que contempla la Ley Aduanera.

 

Recomendamos que, ante la complejidad inicial de la administración y el control de los créditos fiscales, así como de los montos garantizados para efectos del IVA e IEPS, se lleve a cabo un monitoreo y seguimiento constante por parte del contribuyente de los saldos generados por dicho sistema.

 

Operaciones virtuales exentas del IVA

 

Acorde con las reformas que hubo en la Ley del IVA, respecto de la exención del impuesto en ciertas operaciones llevadas a cabo por residentes en el extranjero, se elimina la exención del IVA que se contemplaba en la enajenación que realizaran residentes en el extranjero de las mercancías importadas temporalmente por una empresa con programa IMMEX a otra empresa con programa IMMEX, o a empresas de la Industria Automotriz Terminal o Manufacturera de Vehículos de Autotransporte o de Autopartes, para su introducción a depósito fiscal, cuya entrega se efectuara en territorio nacional.

 

Infracciones

 

Se enlistan los datos que se considerarán como información relativa al valor de mercancía y demás datos relacionados con su comercialización, así como la relacionada con la descripción e identificación individual. Dichos datos, al transmitirse de forma inexacta, falsa o incompleta, darán lugar a una multa de entre $18,000 y $30,000 pesos M.N.

 

Rectificación de pedimentos

 

Tratándose de operaciones en las que el error sea el mismo, se podrá presentar una solicitud de autorización para efectuar la rectificación, incluyendo todos los pedimentos que contengan dicho error.

 

Como siempre, el personal de la Práctica de Impuestos y Legal de KPMG en México está sus órdenes para analizar de manera detallada los efectos que pueda tener en su empresa la aplicación de las disposiciones anteriores.

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