Luxembourg Tax News 2014-13

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背景

欧盟母子公司指令(修订)(2011)(“PSD”)是一条欧盟相当重要普及的指令。它为从子公司分配股息及其他利潤予母公司的行为提供税收豁免。在目前为止,每一个欧盟成员国可自行确定每一笔对外付款的性质(如股息或其他(如利息))。

在最好的情况下,欧盟成员国双方对同一笔付款的性质判定没有存在差异:

  • 付款国家和收款国家双方视有关付款为股息 – 有关支付的股息在付款国家不可作税务扣除;而有关的股息收入在收款国家可享受税收豁免;或
  • 付款国家和收款国家双方视有关付款为利息 – 有关支付的利息在付款国家可作税务扣除;而有关的利息收入在收款国家会被视为应税收入。

然而,某些欧盟成员国对有关付款性质的判定并不匹配,例如,假设付款国家视有关付款为利息而收款国家视有关收款为股息,有关支付的利息在付款国家可作税务扣除而有关的股息收入在收款国家则会享受税收豁免,导致产生双重不征税的情况。有关上述的性质判定不匹配情况被称为“混合判定”。

2014年4月30日,欧盟经济和财政事务理事会(“ECOFIN”)的主席提出了一份修改现行PSD的议案。

根据主席的立场、原有欧洲委员会于2013年的提案,和欧洲经济及社会委员会和欧洲议会于2014年的观点,为了避免产生因为有关欧盟成员国之间利润分配(以股息或利息的方式)的税务性质判定不匹配而出现双重不征税的情况,母公司(及其常设机构)所在的欧盟成员国,在有关利润可在子公司所在的付款国家作税务扣除的情况下,不应根据PSD的条款对有关收取的利润给予税收豁免。

在上述基础下,主席建议在现行PSD第四款第一段甲项加入以下字句作为适当的反混合判定措施:“(甲)在有关利润不可被子公司作税务扣除的情况下,有关被分配的利润收入将不会被征税,而在有关利润可被子公司作税务扣除的情况下,有关被分配的利润收入将会被征税;或”。

根据有关修改的建议,每一个欧盟成员国仍可自行确定每一笔对外付款的性质,但假如出现性质判定不匹配的情况而在付款国家可作税务扣除的情况下,有关被分配的利润收入并不可在收款国家享受税收豁免。

然而,某些欧盟成员国(例如瑞典和马耳他)反对采用所建议的反混合判定措施,并要求“在国家重要性的层面上对某些特定和技术问题的额外保证”。尽管如此,ECOFIN的主席仍倾向在2014年6月20日ECOFIN的会议上寻求采用修改有关指令的方法在现行PSD加入反混合判定的措施,以解决双重不征税的问题/ 漏洞。

在投票表决是否采用有关PSD的修改前,所有欧盟成员国的代表团(除了上述的瑞典和马耳他)重申其立场并表示支持主席有关的妥协。在有关对现行PSD的修改需要全体欧盟成员国一致同意的情况下,瑞典和马耳他在最后是否支持主席的意向成为议案通过的关键。

2014年6月20日,现行PSD的修改议案获得了全体欧盟成员国的一致同意,而有关反混合判定措施将会实施执行以解决因为有关对欧盟成员国之间利润分配的税务性质判定不匹配而出现的双重不征税情况。

 

毕马威观察

上述通过的修改议案目的是为了解决现时产生自混合性贷款安排而导致对有关付款双重不征税的税务漏洞。我们知道某些投资者现时正在利用特定的架构以作税务优化处理(即在付款国家以“利息”作税务扣除,而在收款国家以“股息”享受税收豁免),尤其是有关投资者从上任投资者整个收购回来已构成的投资架构。因此,对某些已作税务优化处理的投资架构,有关投资者应从欧盟税务的角度再次探讨现行的投资/ 控股架构,因为有关对PSD的修改可能会导致有关投资的整体税务成本上升。投资者亦应考虑有关PSD的修改对其将来在欧洲市场的投资所产生的影响。

 

 

 

 

 

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