Совет №1 - «Внутригрупповые услуги»

Инициативы BEPS уделяют значительное внимание ценообразованию внутригрупповых услуг. Один из ключевых принципов, заложенных в BEPS, заключается в том, что стоимость внутригрупповых услуг должна соответствовать той выгоде, которую получает заказчик.

Как же убедиться, что этот принцип соблюдается во внутригрупповых сделках по приобретению услуг вашей компанией? Начните с проработки следующих вопросов:

• Наценка на услуги должна соответствовать рыночному уровню.
• Из состава затрат исполнителя необходимо исключить т.н. «shareholder activities».
• Затраты исполнителя легко отследить и рассчитать.
• Применяются справедливые и логичные ключи распределения накладных расходов. 
• Услуги не дублируются с функциями внутренних департаментов заказчика. 
• Первичные документы должны быть в порядке.
• Сделать «benefits test»: убедиться, что эти услуги действительно необходимы заказчику.

 

Совет №2 - «Нематериальные активы»

Инициативы BEPS пересматривают концепцию определения рыночного уровня вознаграждения за использование нематериальных активов (НМА). В общем случае, вознаграждение (роялти), связанное с использованием НМА должны получать те организации, которые выполняют функции с высокой добавленной стоимостью по разработке, поддержке, улучшению, защите и эксплуатации таких активов: т.н. DEMPE от англ. development, maintenance, enhancement, protection and exploitation.

Кроме того, в BEPS рассматриваются следующие ключевые вопросы в части НМА:

• Юридическое право владения НМА само по себе не даёт его владельцу права на получение роялти.
• Организации, выполняющие функции DEMPE, должны получать рыночный уровень вознаграждения.
  
• Организации, выполняющие функции DEMPE, должны осуществлять контроль над рисками и иметь финансовые возможности для принятия этих рисков.
  
• Организации, предоставляющие финансирование для разработки НМА и не контролирующие финансовые риски, должны получать только безрисковый уровень доходности.
  
• Для точного определения рыночной стоимости комплексных НМА необходимо проводить тщательный анализ.

 

Совет №3 - «Бенчмарк в условиях ограниченного количества данных»

Общая проблема развивающихся стран при осуществлении контроля за трансфертным ценообразованием заключается в недостаточном количестве сопоставимых данных для определения рыночного уровня цен в сделках между взаимозависимыми лицами.

Пособие, разработанное МВФ, ОЭСР, ООН и Всемирным Банком, рассматривает ряд подходов для решения этой проблемы:

• Использование тщательно проработанных упрощённых процедур для определения рыночного уровня цен.
• Использование доступной налоговым органам информации для построения рыночных интервалов цен.
  
• Использование доступной информации о сопоставимых сделках/организациях с иностранных рынков
  
• Использование данных бирж и информационно-ценовых агентств при анализе сделок с биржевыми товарами
  
• Использование различных мер против уклонения от уплаты налогов
  

 

Совет №4 – «Метод сопоставимой неконтролируемой цены»

Метод сопоставимой неконтролируемой цены (СНЦ) на первый взгляд может показаться наиболее естественным и интуитивно понятным методом трансфертного ценообразования. Кроме того, согласно Закону «О трансфертном ценообразовании», в Казахстане он является приоритетным по отношению к остальным методам. Однако на практике его применение достаточно ограничено. СНЦ применяется в следующих случаях:

• При анализе сделок по реализации биржевых товаров.
• Для сделок по оказанию финансовых услуг (займы, гарантии и др.).
  
• При передаче прав использования нематериальных активов (товарные знаки, ноу-хау, патенты и пр.).
  
• При наличии собственных сделок налогоплательщика с независимыми лицами.
  

 

Совет №5 – «Использование статистики НБ РК при анализе займов»

Национальный Банк Республики Казахстан (НБ РК) регулярно публикует статистику по процентным ставкам выданных юридическим и физическим лицам кредитов. Несмотря на простоту использования, применение такой статистики при анализе займов по трансфертному ценообразованию ограничено – в статистике отсутствует важная информация об условиях сопоставимости сделок, на основании которых она составлялась. К наиболее важным условиям сопоставимости сделок принадлежат следующие:

• Данные о кредитных рейтингах заемщиков по кредитам.
• Наличие/отсутствие обеспечений или гарантий по кредитам.
• Данные о секторах экономики, к которым принадлежат заемщики.
• Данные об условиях возврата кредитов.

 

Совет №6 – «Для чего готовить документацию по ТЦ?»

О том, что такое документация по трансфертному ценообразованию (ТЦ), мы расскажем немного позже. Сегодня же поговорим о том, чем она может быть полезна для налогоплательщиков:

• Документация позволяет выявить риски корректировок налоговых обязательств в связи с ТЦ.
• Позволяет компании подготовиться к проверке по ТЦ.
• Это один из первых документов, который будет рассмотрен контролирующим органом при проверке.
• Документация автоматически переносит бремя доказательства на проверяющих.
• В соответствии с Законом РК о ТЦ, «участники сделки обязаны вести отчетность и документацию, подтверждающую обоснованность применяемой цены сделки».
   

Совет №7 – «Документация по ТЦ»

Документация по трансфертному ценообразованию (ТЦ) – основной инструмент, который позволяет налогоплательщику донести свою позицию по ТЦ налоговому органу в случае проверки. Правильно подготовленная документация до начала проверки или получения запроса со стороны налогового органа переносит на проверяющих бремя доказательства несоответствия цен в контролируемых сделках рыночному уровню. Основные разделы такой документации:

• Описание деятельности группы и налогоплательщика.
• Описание рыночной ситуации.
• Анализ функций, рисков и активов сторон.
• Выбор наиболее применимого метода ТЦ.
• Экономический анализ («бенчмарк»).
   

 

Совет №8 – «Трехуровневая отчетность по ТЦ»

Инициатива №13 пакета BEPS представляет трехуровневую отчетность по трансфертному ценообразованию (ТЦ). Закон по ТЦ в Казахстане предусматривает поэтапное внедрение всех трех файлов в 2016–2019 гг. Краткое резюме по всем уровням новой отчетности по ТЦ:

• Межстрановая отчетность (Country-by-Country Report) готовится на уровне группы компаний и включает в себя выбранные финансовые и иные показатели деятельности группы по странам.
• Основная отчетность (Master File) также готовится на уровне группы и позволяет получить представление о деятельности группы и основных драйверах ее прибыли.
• Местную отчетность (Local File) готовит каждый участник международной группы в соответствии с законодательством страны, в которой он зарегистрирован. Эта отчетность содержит детальный анализ внутригрупповых сделок такого участника.
   

 

Совет №9 – «Управление рисками по ТЦ»

Как понять, есть ли у вашей организации риски по трансфертному ценообразованию (ТЦ)? Предлагаем начать с ответа на несколько вопросов:

• Шаг 1. Совершает ли компания существенные внешнеторговые операции со связанными сторонами?
• Шаг 2. Существует ли судебная практика по ТЦ в отношении подобных операций? Какую позицию принимают суды в подобных ситуациях?
• Шаг 3. Проведена ли диагностика рисков по ТЦ?
• Шаг 4. Готова ли компания предоставить документацию по ТЦ в случае запроса со стороны уполномоченного органа по ТЦ-вопросам?
• Шаг 5. Есть ли у компании внутренние квалифицированные кадры, которые могут подготовить качественную и обоснованную документацию по ТЦ в случае проверки или запроса со стороны уполномоченного органа?
   

 

 

Есть вопросы?

Позвоните нам на Горячую линию по трансфертному ценообразованию +7 771 781 8828