BEPSの議論に基づく本邦での移転価格文書化と、本邦納税者に対する影響 | KPMG | JP

BEPSの議論に基づく本邦での移転価格文書化と、本邦納税者に対する影響

BEPSの議論に基づく本邦での移転価格文書化と、本邦納税者に対する影響

日本国内で積極的な節税スキームを追及する企業は少なく、多くの本邦における納税者は適切に税務申告を行っていると考えている一方で、BEPS行動計画における議論の行方について非常に高い関心を持っている。15項目のBEPS行動計画のうち、特に日系企業を中心とした日本の納税者の関心が高いのが行動計画13(移転価格文書化)である。

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本邦税務当局としては、企業活動のグローバル化に伴い、多国籍企業による租税回避行為については各国と協調して対応していく姿勢を明確に表明しており、BEPS行動計画の議論を踏まえて必要となる制度改正を実施している。その柱となるのがBEPS行動計画13の移転価格文書化の規定である。これまで本邦においても移転価格文書化に関する規定は存在したが、同時文書化を規定したものではなく、移転価格調査時に提出を求める資料について規定したものであった。しかしながら、2016年4月1日(に開始する事業年度)からBEPS行動計画13の議論を反映した新たな移転価格文書化に関する規定(日本版移転価格文書化(Japanese Transfer Pricing Documentation)を参照)が導入された。新ルールでは、マスターファイル、国別報告書、並びにローカルファイルの整備が求められ、マスターファイルと国別報告書については最終的な親会社の会計年度が終了した翌日から1年以内に作成し、電子申告することが求められることになった。またローカルファイルについては国外関連取引を行う納税者単位で、各納税者の申告期限までに作成することが求められる。

多くの納税者は、新たな移転価格文書化の規定が導入されたことにより、コンプライアンス対応に係るコストの増加を見込んでいる。また、より重大な課題として今まで税務当局が保有し得なかった情報に税務当局がアクセスすることが可能となる他、関連する移転価格文書の情報が電子ファイルの形式で税務当局に提出されることになるため、本邦における税務調査の効率化と、そうした情報を活用した税務調査件数の大幅な増加の可能性を懸念している。一方で、マスターファイル・国別報告書を通じて提出された情報を参照した海外税務当局による調査の増加も想定される中で、潜在的な二重課税リスクの増加も強く懸念されている。BEPSの行動計画14(効果的な紛争解決メカニズムの策定)では、国際的二重課税の解決手段として租税条約における仲裁条項の導入が議論され、導入されれば相互協議の促進、紛争解決に大きく前進するとして本邦納税者の間でも歓迎されている。しかしながら、条約は各国の主権が係る問題でもあり、義務的仲裁条項の導入はBEPSプロジェクトの参加国の間で必ずしもコンセンサスが取れていないという状況について懸念する声も聞かれる。

そのため、親会社主導での移転価格ポリシーの整備と、日本を含めた各国関連者の移転価格への対応状況の確認を必要最低限の防衛策として進めることが必須であると言える。特に、日系企業ではグループの移転価格ポリシーを明確化した文書が無い企業も多かったことから、新たな移転価格文書化の規定が導入されたのを契機として、グループの移転価格ポリシーを本社主導で整備していくことが期待される。

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