基本三法(Traditional Transaction Methods)

基本三法(Traditional Transaction Methods)

独立企業間価格算定方法のうち、取引の価格を直接比較する独立価格比準法、売上総利益率に基づき算定された価格を比較する再販売価格基準法及び売上原価総利益率(コストマークアップ率)に基づき算定された価格を比較する原価基準法の3つの方法を総称して基本三法という。

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基本三法(特に独立価格比準法)は、独立企業間価格を直接的に算定することができるという長所を有している。独立企業間価格の算定にあたり、各算定方法の適用に際して要求される比較対象として適切な比較対象取引を選定できる場合には、それぞれの長所を考慮したうえで、事案に応じて最も適切な方法を選定する必要がある。なお、2011年度税制改正により、独立企業間価格算定方法の適用優先順位(基本三法優先)は廃止されており、基本三法、取引単位営業利益法利益分割法の5つの独立企業間価格算定方法から「最も適切な方法」を事案に応じて選定し、適用する仕組に移行している(最適方法ルール)。

独立価格比準法(CUP法)

独立価格比準法はCUP法(Comparable Uncontrolled Price Method)とも呼ばれるが、検証対象となる関連者間取引で用いられている価格と、比較対象となり得るほどの類似性を有する非関連者間取引(比較対象取引)で用いられている価格とを直接的に比較する独立企業間価格算定方法である。

独立企業間価格 =
比較対象取引(第三者間取引又は企業と第三者との間の取引)の対価の額

再販売価格基準法(RP法)

再販売価格基準法はRP法(Resale Price Method)とも呼ばれるが、検証対象となる関連者間取引と比較対象取引における再販売に係る売上総利益率を比較して、検証対象取引が独立企業原則を満たしているか否かを検証する独立企業間価格算定方法である。

独立企業間価格 =
国外関連取引に係る棚卸資産の買手が第三者に対して販売した対価の額 - 比較対象取引(第三者間取引又は企業と第三者との間の取引)に係る売上総利益の額

原価基準法(CP法)

原価基準法はCP法(Cost Plus Method)とも呼ばれるが、検証対象となる関連者間取引と比較対象取引における売上原価に対する売上総利益率(コストマークアップ率)を比較して、検証対象取引が独立企業原則を満たしているか否かを検証する独立企業間価格算定方法である。

独立企業間価格 =
国外関連取引に係る棚卸資産の売手における購入、製造等による取得原価の額 + 比較対象取引(第三者間取引又は企業と第三者との間の取引)に係る売上総利益の額

比較可能性

基本三法の適用を検討する上で、比較対象取引の選定に当たって検討すべき諸要素として、租税特別措置法通達66-4(3)-2及び66-4(3)-3において以下の項目が挙げられている。

同種又は類似の棚卸資産の取引であること

  • 国外関連取引に係る棚卸資産と性状、構造、機能等の面において同種又は類似である棚卸資産

同様の状況の下で行われた取引であること

  • 棚卸資産の種類、役務の内容等
  • 売手又は買手の果たす機能、負担するリスク、使用する無形資産(顧客リスト、工業所有権等)
  • 契約条件
  • 市場の状況(取引段階(小売又は卸売、一次問屋又は二次問屋等)、取引規模、取引時期、政府の政策等)
  • 売手又は買手の事業戦略、市場参入時期等

CUP法を適用するに当たっては、棚卸資産の性状、構造、機能等の高い比較可能性を有する同種の棚卸資産であり、かつ同様の状況下で行われている必要がある。

一方で、RP法及びCP法に関しては、CUP法と比べると、求められる比較可能性の要件が緩やかであり、類似の棚卸資産である場合において適用可能である(なお検証対象取引と同様の状況下で行われている必要がある)。しかしながら、RP法及びCP法で求められる比較可能性の要件は、取引単位営業利益法(TNMM)より厳格である点に留意する必要がある。

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