Származékos ügyletek és a számviteli törvény egyéb módosításai – megoldásdömping
Származékos ügyletekkel kapcsolatos pontosítások
Hírlevelünk jelen számában elsősorban a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény („Szt.”) 2016. november 25-én kihirdetett származékos ügyletekkel kapcsolatos régóta várt hiánypótló pontosításait tekintjük át, amelyek rendezik a származékos ügyletekre vonatkozó szabályok gyakorlati alkalmazása során felmerült kérdések többségét. Hírlevelünkben kitérünk a Szt. egyéb módosításaira is, beleértve az éves beszámolójukat az Európai Unió által befogadott IFRS-ek („IFRS-ek”) szerint összeállító, vagy arra áttérő gazdálkodókra vonatkozó szabályok pontosítására vonatkozó módosításokat is.
Származékos ügyletekre vonatkozó módosítások
A Szt. származékos ügyletekre vonatkozó módosításainak célja az eddigi szabályok gyakorlati alkalmazása során kialakult megoldások törvénybefoglalása volt, a lehető legkevesebb lényegi változással. Az eddigi gyakorlattal szakítva, a törvény indoklása hasznos magyarázatokat tartalmaz a módosított szabályok értelmezésére, gyakorlati alkalmazására vonatkozóan. A származékos ügyletekre vonatkozó módosítások a 2017-ben induló üzleti évtől lépnek hatályba, de már a 2016-ban induló üzleti évekre is alkalmazhatóak. Ahol nem jelöltük külön, az előírások a valós értéken történő értékelés és a nem valós értéken történő értékelés esetén is alkalmazandók.
Tartalmi változások – fogalmak
- Új fogalmak kerültek bevezetésre:
- belső érték [Szt. 3. § (9) 12/a.]
- biztos elkötelezettség [Szt. 3. § (9) 13/a.]
- fedezett ügylet [Szt. 3. § (8) 10/a.]
- megjelölt fedezeti kapcsolat [Szt. 3. § (8) 10/b.]
- Fogalmi pontosítások történtek:
- származékos ügylet [Szt. 3. § (9) 11., 59/A. § (7) f), 59/D. § (2)]
- származékos ügylet zárása [Szt. 3. § (9) 11/a.]
- fedezeti ügylet [Szt. 3. § (8) 10., 59/E. § (1)]
- fedezeti hatékonyság [Szt. 3. § (9) 14.]
Tartalmi változások – származékos ügyletek elszámolása
Változtak a származékos ügyletek értékelésére, elszámolására vonatkozó szabályok: [Szt. 3. § (8) 10., 10/a., 10/b., 32. § (5), (6) 44. § (5), (6), 47. § (11), 59/A. § (6), 59/E. § (1), (1a), (11), (12)]
- A származékos ügyletek bekerülési értékét, illetve ellenértékét minden esetben meg kell jeleníteni az időbeli elhatárolások között, akkor is, ha a valós értéken történő értékelést nem alkalmazzák.
- A származékos ügyletek értékelése a fordulónapra történik. Választható, hogy a származékos ügyleteket valós értéken vagy a belső értéken értékeljék (ez a szabály korábban is létezett a hitelintézetek és a pénzügyi vállalkozások éves beszámoló készítési és könyvvezetési sajátosságairól szóló 250/2000. évi kormányrendeletben, onnan került átemelésre).
- A fedezeti elszámolás alkalmazásának feltételei azonosak valós értéken történő értékelést alkalmazók és valós értéken történő értékelést nem alkalmazók esetében.
- Egy származékos ügylet fedezeti ügyletként való megjelölésére nem csak az ügylet megkötésekor, hanem azt követően is lehetőség van.
- A mérlegben meg nem jelenített biztos elkötelezettségek fedezeti ügylete a valós értéken történő értékelést nem alkalmazók esetében cash-flow fedezeti ügylet; a valós értéken történő értékelés esetén a biztos elkötelezettségek devizaárfolyam-változás miatt fennálló kockázatának fedezete valós érték vagy cash-flow fedezeti ügyletként is megjelölhető, minden egyéb esetben a mérlegben meg nem jelenített biztos elkötelezettséghez kapcsolódó kockázat fedezetére szolgáló ügylet csak valós érték fedezeti ügyletként jelölhető meg.
- A fedezeti elszámolás megszüntetésére vonatkozó szabályokat megfogalmazták valós értéken történő értékelést alkalmazók és valós értéken történő értékelést nem alkalmazók esetén is.
- Eszköz vagy kötelezettség jövőbeni bekerülésével vagy keletkezésével járó ügyletet fedező cash-flow fedezeti ügylet esetén a fedezeti ügylet záráskor realizált eredményét az eszköz vagy kötelezettség bekerülési értékét módosító tételként kell elszámolni akkor is, ha a valós értéken történő értékelést nem alkalmazzák. Ha emiatt a kötelezettség visszafizetendő összege és bekerülési értéke eltér, a különbözetet időbeli elhatárolásként kell kimutatni, és azt a kötelezettség kivezetésekor a könyv szerinti értékkel arányosan kell megszüntetni.
Ami nem változik
- Valós értéken történő értékelés esetén az elszámolási szabályokat minimális mértékben pontosítják (fedezeti ügyletként való megjelölés időpontja tekintetében) vagy kiegészítik (a biztos elkötelezettségek fedezeti ügyleteire, valamint a fedezeti elszámolás megszüntetésére vonatkozó szabályok miatt).
- Ha a valós értéken történő értékelést nem alkalmazzák, a származékos ügyletek nem realizált veszteségét a cash-flow fedezeti ügyletek kivételével megjelenítik, míg a származékos ügyletek nem realizált nyeresége csak a valós értek fedezeti ügyletek esetén jeleníthető meg. [84. § (5) f), (7) j), k), 85. § (2) c), (3) j), k)]
A számviteli törvény egyéb módosításai
Hitelfelvételi költségek elhatárolhatósága [Szt. 32. § (7)]
Az eddigi gyakorlatot tükrözi az a módosítás, amely szerint aktív időbeli elhatárolásként lehet kimutatni a hitel, a kölcsön felvételéhez közvetlenül kapcsolódóan felmerült költségeket, ha azokat nem aktiválják egy eszköz bekerülési értékében. Az elhatárolt összeget a hitel, a kölcsön futamideje alatt időarányosan, de legkésőbb a kötelezettség teljes összegének visszafizetésekor kell megszüntetni. A módosítás a 2017. évben induló üzleti évtől alkalmazandó, de már a 2016-ban induló üzleti évre is alkalmazható.
IFRS-ekre való áttérés bejelentési kötelezettség [Szt. 114/C. § (4), (5)]
Az IFRS-ekre való áttérés adóhatósághoz és Magyar Nemzeti Bankhoz való általános bejelentési határideje 90 napról 30 napra rövidül. A Központi Statisztikai Hivatalnak az IFRS-ekre való áttérést nem kell külön bejelenteni. A módosítás 2016. november 26-tól hatályos.
Végszó
Jelen kiadványunk a számviteli törvény régóta várt származékos ügyletekre vonatkozó módosításaira összpontosít. Terjedelmi okokból nem vállalkoztunk a változások, illetve az új szabályok teljes körű
bemutatására, ezért azok megértéséhez szükséges a jogszabályok ismerete. Amennyiben a hírlevelünkben foglaltakkal kapcsolatban kérdések merülnek fel Önökben, javasoljuk, hogy keressék meg adó- illetve számviteli tanácsadójukat vagy forduljanak hozzánk.