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Consultorio Tributario Mayo 30

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¿Cómo se deben declarar los activos omitidos para efectos de calcular el Impuesto de Normalización Tributaria?

Como bien es sabido, con la entrada en vigencia de la última Reforma Tributaria aprobada por el Congreso de la República mediante la Ley 1739 de 2014, se introdujo en el ordenamiento jurídico colombiano el Impuesto a la Riqueza[1] y complementario a este el Impuesto de Normalización Tributaria, el cual estará vigente por los años 2015, 2016 y 2017, como mecanismo de lucha contra la evasión, incentivando la inclusión de pasivos omitidos y la exclusión de pasivos inexistentes en el patrimonio de los contribuyentes, para el efecto el Legislador estructuró los elementos esenciales del tributo en los siguientes términos: 

̵   Sujeto pasivo: Como quiera el Impuesto de Normalización Tributaria es complementario al Impuesto a la Riqueza, serán sujetos pasivos de este Tributo los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y los declarantes voluntarios.

̵  Hecho generador: El hecho generador de este tributo está dado por la posesión de activos omitidos y pasivos inexistentes a 1° de enero de 2015, 2016 y2017, respectivamente.

 ̵   Base gravable: La base gravable del tributo está conformada por el valor patrimonial de los activos omitidos, el cual se determina por las reglas del artículo 261 y siguientes del Estatuto Tributario, o el auto-avalúo que realice el contribuyente, el cual no puede ser bajo ninguna circunstancia inferior al valor patrimonial de los activos omitidos.  

Si bien, esta es la regla general para la determinación de la base gravable del impuesto, el Legislador estableció, como regla especial, que en los casos en los que se pretenda determinar el valor patrimonial de los derechos poseídos en fundaciones de interés privado del exterior, trust o cualquier otro negocio fiduciario del exterior, se asimilan a derechos fiduciarios poseídos en Colombia y, en consecuencia, se deben aplicar las reglas contenidas en el artículo 271-1 del Estatuto Tributario.  

̵   Tarifa: Año a año la tarifa del tributo se incrementará así: 2015 – 10%; 2016 – 11,5%; y 2017 – 13%.

De conformidad con los elementos esenciales anteriormente descritos, para realizar una adecuada declaración del tributo, la Ley 1739 de 2014 señaló que debe realizarse en la misma declaración del Impuesto a la Riqueza del año gravable en el cual se determine la existencia de pasivos omitidos. En razón de lo anterior, es necesario que la persona jurídica o natural que desee declarar sus activos omitidos determine si es contribuyente del Impuesto a la Riqueza, o decida presentarlo de manera voluntaria, tomando como base gravable del impuesto complementario el valor patrimonial de los activos omitidos, según las reglas del artículo 261 y siguientes del Estatuto Tributario, o el auto-avalúo que establezca el contribuyente.  

Si bien, para efectos patrimoniales, los activos omitidos que fueron objeto de normalización deben ser incluidos en la declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios y del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), a partir del año gravable en el que se presente la declaración del Impuesto de Normalización Tributaria, no habrá lugar a la determinación de renta gravable a partir del sistema de comparación patrimonial, ni generará renta líquida gravable por activos omitidos en el año en que se declaren ni en los años anteriores. No obstante lo anterior, es de suma importancia que los valores declarados en el Impuesto a la Riqueza con los impuestos de renta coincidan a efectos de evitar un proceso de fiscalización por parte de la Administración Tributaria.  ________________________________________

[1] Es de mencionar el Impuesto a la Riqueza estará
vigente en nuestra legislación por los años 2015, 2016, 2017 y 2018. 

Cláusula de Responsabilidad

Las opiniones expresadas en este Consultorio Tributario se basan en nuestra interpretación de las normas legales vigentes. Es posible que las autoridades de control no compartan nuestros criterios jurídicos. Esta columna ofrece una información general y no pretende dar asesoría específica legal a casos particulares.  

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