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Consultorio Tributario Junio 15

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¿Cuándo un contribuyente del impuesto complementario de normalización tributaria declara pasivos inexistentes podría generarse renta líquida por comparación patrimonial para propósitos del impuesto sobre la renta y del impuesto CREE?, en caso negativo ¿existen limitaciones al momento de acogerse a esta normalización?

De antemano es importante recordar que la Ley 1739 de 2014 creó el denominado impuesto de normalización tributaria (complementario al impuesto a la riqueza).

De acuerdo con lo señalado por dicha ley el impuesto de normalización se causa por la posesión de activos omitidos y pasivos inexistentes a enero 1 de 2015, 2016 y 2017. Igualmente indica la ley que los pasivos inexistentes son aquellos que han sido reportados en las declaraciones de impuestos nacionales con el propósito de disminuir la carga tributaria.

Ahora bien, el Artículo 39 de la Ley 1739 establece que no habrá lugar a la comparación patrimonial ni a la renta líquida gravable respecto de los impuestos de renta y CREE, con ocasión de la declaración de activos omitidos. No obstante, el mencionado artículo no hizo referencia específica en cuanto a que dicha circunstancia también sería aplicable en materia de pasivos inexistentes.

Dicha circunstancia generó preocupación en ciertos contribuyentes quienes estimaron que, en ausencia de una referencia legal específica sobre el particular, la autoridad tributaría podría intentar determinar una renta por comparación patrimonial con base en los pasivos inexistentes reportados en la declaración de normalización tributaria.  

Sin embargo, el pasado 27 de mayo el Ministerio de Hacienda y Crédito Público emitió el Decreto 1123 de 2015, a través del cual se reglamenta el impuesto de normalización tributaria (entre otros temas) y bajo el acápite de “Condiciones y Efectos del Impuesto Complementario de Normalización Tributaria”, en el Artículo 15 del citado decreto consagra expresamente que los activos omitidos y los pasivos inexistentes, reportados en la declaración del impuesto de normalización por los años 2015, 2016 y 2017 no generarán incremento patrimonial o renta líquida gravable para efectos del impuesto sobre la renta y del impuesto CREE en el año en el cual se declaren y tampoco en los años anteriores. 

Puede concluirse entonces que, conforme con lo consagrado en el Artículo 15 del Decreto Reglamentario 1123 de 2015, no habrá lugar a la comparación patrimonial ni a la renta líquida gravable respecto de los impuestos de renta y CREE, con ocasión de los pasivos inexistentes reportados en la declaración del impuesto de  normalización tributaria.

Finalmente es importante señalar que el mismo Artículo 15 aclara que los contribuyentes del impuesto a la riqueza no podrán presentar la declaración de normalización tributaria respecto de activos omitidos y/o pasivos inexistentes que sean objeto de actuaciones administrativas por parte de la DIAN en aplicación del régimen previsto en el Artículo 239-1 del Estatuto Tributario. 

Cláusula de Responsabilidad

Las opiniones expresadas en este Consultorio Tributario se basan en nuestra interpretación de las normas legales vigentes. Es posible que las autoridades de control no compartan nuestros criterios jurídicos. Esta columna ofrece una información general y no pretende dar asesoría específica legal a casos particulares.

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