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Consultorio Tributario Febrero 27

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¿Cuál es el tratamiento aplicable en materia del Impuesto sobre la Renta respecto a la ganancia o pérdida derivada de los contratos fordward non delivery celebrado entre nacionales?

Según lo ha expresado la Superintendencia Financiera de Colombia, un forward (derivado financiero) es un contrato entre 2 partes, a la medida de sus necesidades para comprar/vender una cantidad específica de un determinado subyacente en una fecha futura, fijando en la fecha de celebración las condiciones básicas del instrumento financiero derivado, entre ellas, principalmente el precio, la fecha de entrega del subyacente y la modalidad de entrega, con el propósito de asegurar o precaver el “riesgo” derivado de las fluctuaciones del mercado, real, cambiario, financiero. 

La liquidación del instrumento en la fecha de cumplimiento puede producirse por entrega física del subyacente o por liquidación de diferencias, dependiendo del subyacente y de la modalidad de entrega pactada. 

Un forward non delivery implica el pago de una suma de dinero que se calcula de acuerdo con la diferencia que se presenta entre el precio establecido en el contrato y el valor en mercado del mismo bien tomado como referente para el objeto de la operación, en la fecha de liquidación del contrato. En este caso no se requiere la entrega del activo sino de la diferencia surgida de ambos, puesto que el valor se define hasta el cumplimiento del plazo del contrato.

Dado que es un instrumento financiero de gestión de riesgo, se ha entendido que son contratos que constituyen una operación separada de las demás transacciones que realiza el ente económico, y por ende que no pueden confundirse con otras operaciones de las sociedades.  

Lo anterior significa que a dichos contratos solo podrán asociarse ingresos y gastos que se deriven en esos instrumentos (utilidades o las pérdidas resultantes en la liquidación de estos instrumentos) y no los relacionados con otros negocios de la sociedad.  

En cuanto a la consulta, respecto a la ganancias y pérdidas derivada del forward non delivery, el Consejo de Estado en expediente 18882 del 16 de octubre de 2014, dispuso que la misma constituye renta gravable en Colombia, dado que la norma tributaria no regula este tipo de ingresos, por lo que la diferencia entre el índice, tasa o precio definido en el forward non delivery y el valor de mercado del correspondiente índice, tasa o precio en la fecha de liquidación del contrato se encuentra sujeta a retención. 

Por su parte, en la misma providencia se dispuso que respecto a la pérdida (diferencial negativo), ante la ausencia de una regulación específica, habrá de acudirse a los criterios generales de deducción (“necesidad, proporcionalidad y relación de causalidad con la actividad productora de renta, siempre que no sean imputables a ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni a rentas exentas”).  

Cláusula de Responsabilidad

 Las opiniones expresadas en este Consultorio Tributario se basan en nuestra interpretación de las normas legales vigentes. Es posible que las autoridades de control no compartan nuestros criterios jurídicos. Esta columna ofrece una información general y no pretende dar asesoría específica legal a casos particulares.

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