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租赁——石油和天然气行业的合营安排

租赁——石油和天然气行业的合营安排

识别资产使用合同中的客户

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地盤

确定哪一方控制由合营安排租赁的资产,可能具有挑战性。

《国际财务报告准则第16号——租赁》(IFRS 16) 就如何在涉及合营安排的合同中识别客户,引入新的指引。

我们将探讨该项指引在石油和天然气行业的合营安排中的实际应用情况。

石油和天然气行业面临的一项关键挑战

合营安排在石油和天然气行业中十分普遍,其通常会就使用各项规模、成本和战略重要性不同的资产与供应商订立合同。对该等合同应用IFRS 16的要求将是企业面临的一项关键挑战,因为这要求合营安排确定其是否作为合同中的客户。这一点对于合营安排的各参与方确定其租赁会计处理方法而言至关重要。

例如,如果合营安排作为客户,则该安排的各参与方均应在其财务报表中,通过确认其在共同经营中所占资产和负债的份额,或者通过采用权益法核算合营企业的方式,反映其所占租赁的份额。

合营安排形式的重要性

例如,当合营安排是作为合营企业成立时,其能够以自身名义订立合同。在这种情况下,将合营安排视为合同中的客户相对简单。

但是,石油和天然气行业的合营安排更可能采用不具备法人资格的共同经营方式。在这种情况下,该等合营安排不具备以其自身名义订立合同的法律能力,因而依赖于指定运营方代为订立资产使用合同。

例如,如果运营方是相关合同的客户,则其将对租赁负债整体进行核算,而其他参与方将对其从运营方转租赁中所占的份额进行核算。

资产的性质是否重要?

企业应根据合营安排的实质,评估运营方是代表合营安排还是以其作为主要负责人的身份订立合同。这需要企业仔细评估相关合同安排和支持性证据。

相关安排的实质还可能受到资产本身性质的影响。如果是昂贵的专门化资产,并具有战略重要性,合同安排通常采取的形式是:合营安排的各参与方对资产有共同控制权。换言之,合营安排是客户。

相反,在使用战略重要性较低的非专门化资产的合同中,运营方更可能是客户。此外,如果运营方后续可将资产的控制权授予合营安排或多个合营安排(即,运营方在整个合同期间拥有配置资产的最终自主决策权),则这种情况也表明运营方是客户。

了解更多

阅读毕马威刊物《石油和天然气行业的合营安排》(英文版),以了解在与石油和天然气行业相关的不同情景下,识别客户时的考虑因素。

访问毕马威的“国际财务报告准则 —— 租赁”热点专题网页,以了解更多国际财务报告准则下的租赁会计信息。

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©2018 本刊物为KPMG IFRG Limited 发布的英文原文“Leases - Joint arrangements in the oil and gas industry”(“原文刊物”)的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited 所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited 所有。

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