《财务报告概念框架》—— 国际财务报告准则 (IFRS) 的新基础 | 毕马威中国 | CN

《财务报告概念框架》—— 国际财务报告准则 (IFRS) 的新基础

《财务报告概念框架》—— 国际财务报告准则 (IFRS) 的新基础

修订后的《财务报告概念框架》(以下简称“《框架》”)将为国际会计准则理事会(IASB) 制定新准则提供支持

相关内容

屋子

修订后的《框架》汇集整理了理事会在近期准则中采纳的观点

《财务报告概念框架》是国际会计准则理事会制定新会计准则的基础。理事会刚刚发布了修订后的《框架》;该《框架》即时生效,其包含的变动将为国际财务报告准则的未来发展确定新的方向。

有何变化?

修订后的《框架》较以往更为全面,其旨在为理事会制定准则提供全套工具。它涵盖了从财务报告的目标到列报与披露等准则制定的各个方面。

但是,大多数概念并不陌生,因为修订后的《框架》汇集整理了理事会在近期准则中采纳的观点。

 

“这在很大程度上证实了国际会计准则理事会当前制定会计准则的轨迹。”

Reinhard Dotzlaw, KPMG’s global IFRS leader

 

修订后的《框架》内各项章节的明细程度各有不同。有些章节(例如,计量及列报与披露)仅重点列举了理事会在制定准则时可采用的选项,而其他章节(例如,资产及负债)就理事会如何作出相关选择提供了更多指引。

财务报告内某些具有争议的领域(例如,负债与权益的区分)已从修订后的《框架》内移除并将通过单独的项目解决。

面临哪些挑战?

《框架》原则的主要变化将对资产及负债在财务报表内进行确认和终止确认的方式和时点产生影响。

修订后的《框架》内包含某些全新的概念,例如,针对负债的“实际能力”方法。由于该等概念并未在近期的准则制定过程中予以测试,因此,目前尚不清楚理事会在未来运用该等概念制定准则时,会遇到哪些挑战。另外,财务报表的编制者在由此制定的未来准则生效后将面临哪些挑战,还不得而知。

变化
影响及挑战
有关资产的新方法, “权利集合”

从会计核算的角度看,一个有形实物可以被“切割和分拆”。例如,在某些情况下,企业会将飞机的使用权(而非飞机本身)记作资产。

因而,所面临的挑战在于:确定资产在多大程度上可以被分拆为不同的权利,及其对确认和终止确认的影响。

有关负债确认的新方法,“实际能力”

以往的确认界限不再适用。企业将在其没有实际能力可以避免一项负债时,确认该负债。这可能导致某些负债在资产负债表内的确认时点早于当前时点。

但是,如果对负债的存在性及其计量存在不确定性,或者现金流出的可能性较低,则在某些情况下可能会导致不确认或者延迟确认负债。

因而,所面临的挑战在于:确定哪些未来行动/成本是企业没有“实际能力”可以避免的。

有关终止确认的新方法,基于控制权

企业会在其失去对某项资产的全部或部分控制权时,将该项资产从资产负债表内移除,即:关注重点已不再是风险和报酬的转移。

因此,所面临的挑战在于:对于企业在转移资产后仍保留某些权利的情况,确定应采取的措施。

检查企业的政策

《框架》主要作为国际会计准则理事会制定准则的工具,并将协助国际财务报告解释委员会对准则进行诠释。

该《框架》并不凌驾于单项《国际财务报告准则》的要求之上;若单项准则与修订后的《框架》存在不一致的情况,应遵循常用的应循程序。这意味着:该《框架》对准则制定的整体影响将需要一段时间才会显现出来。

某些企业可能在缺乏具体的国际财务报告准则要求时,参考该《框架》来选择会计政策,尽管我们认为该种情况并不常见。在该等情况下,企业应立即审阅该等政策并追溯应用新的指引,除非新指引包含特定的例外情况(例如,监管账户余额)。

更多有关应用国际财务报告准则的见解,请访问毕马威的IFRS工具包页面。

©2018 KPMG IFRG Limited是一家英国有限责任公司。版权所有,不得转载。KPMG IFRG Limited于英国注册,编号为5253019。注册办公室:15 Canada Square, London, E14 5GL, UK。

©2018 本刊物为KPMG IFRG Limited 发布的英文原文“Conceptual Framework – The new foundation for IFRS”(“原文刊物”)的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited 所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited 所有。

联系我们