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银行业——IFRS 15可能影响25%的营业收入

银行业——IFRS 15可能影响25%的营业收入

需要关注的不仅是IFRS 9

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过去几年中,银行和其他金融机构(以下简称企业)一直较多关注IFRS 9。这可以理解,但时至今日,需要把更多资源放在新的收入确认准则上。

IFRS 15较为复杂,涉及很多判断和估计。企业应投入时间和资源,确保适当应对这些挑战。

鉴于25%或以上的营业收入很可能受到该项复杂的新准则的影响,监管机构也日益给予关注,企业需要建立新的系统和流程!

四分之一或以上收入

佣金、交换费、账户及服务费均属于新准则的适用范围。对于有重大的收入来源于服务费的投资银行或基金管理公司来说,受波及的金额可能远远超过总营业收入的25%。

鉴于有四分之一的业务涉及到新准则,企业很可能需要变更当前的IT系统、流程及内部控制,这都需要时间,而时间正飞快流逝。

分拆IFRS 15项下收入

了解所有不同收入来源及各项收费的类型是一项费时的工作 —— 如果银行有多个部门和经营地点,则更是如此。

这些收入来源应从相关安排中分拆出来,这可能较为复杂。例如,企业目前如何系统地评估以下事项,即:在多大程度上,存款和资金管理服务应从相关存款中剥离出来,或者银团贷款费用应从联贷安排所发放的贷款中剥离出来?

尽管IFRS 9适用于金融工具业务,但企业亦需确定哪些项目应按照IFRS 15进行会计处理。

再分拆

一旦确定哪些收入属于IFRS 15的适用范围,接下来将面临更艰难的决定。企业需要对IFRS 15项下收入作进一步分拆,因为所识别出的单独履约义务的收入确认时点可能不同。

例如,如果合同包含与特定交易有关的多项服务,以及一项持续进行的行政管理或咨询服务,那么将初始服务和持续服务分别确定为单独的履约义务,可能表明有更多收入需要在前期确认。

相反,如果将不可返还的初始费用确定为与一项行政工作有关,而不是与一项单独的履约义务有关(由此不应与IFRS 15项下其他收费进行分拆),则可能表明有更多收入将延迟确认。

信用卡计划

我与客户讨论较多的一个领域是具有忠诚度积分的信用卡计划。目前该领域会计实务呈现多元化。有些银行已经为这些积分递延一部分收费收入;另一些银行则将这些计划的运营成本作为营销费用。

在IFRS 15下,企业将需要确定一项忠诚度计划是否会导致一项重大权利。如是,则应递延一部分收费收入,待相关权利被行使时才确认。根据银行在提供该等权利时认为自身是主要责任人还是代理人,该递延收入可能是按总额或净额确认。

可变收费

银行订立的很多种安排都涉及可变收费,例如,以是否发生某项交易或首次公开募股作为付款条件。

预期收费将需要按照新准则提供的两种方法——“预期价值”或“最可能的金额”中的一种方法来估计。

如果可能的结果较有限,例如,首次公开募股,那么最可能的金额很可能更合适。如果有大量可能的结果,例如,管理一项投资基金并按业绩收取费用,则更适宜采用预期价值法。

不论选用哪种方法进行估计,可变收费都只有在企业履约后才能确认——并且前提是后续极可能不会发生重大的收入转回。IFRS 15不赞成收入转回!

现在就着手配置资源

企业在执行新准则过程中,可能还会遇到其他复杂事项——例如,如何评估收入确认时点,如何适当处理合同取得成本等。

收入确认准则值得也需要企业予以重视。时不我待,若企业尚未着手,建议立即开始准备。

关于作者

Kim Heng负责向澳大利亚及全球的金融和非金融企业提供实施IFRS 15的技术会计咨询服务。

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© 2018 本刊物为KPMG IFRG Limited 发布的英文原文“Banks – IFRS 15 could affect 25% of operating income”(“原文刊物”)的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited 所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited 所有。

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