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IFRS 9的选择——节前重点

IFRS 9的选择——节前重点

为符合规定,请完善您的套期会计文档。

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距离节日季还有数周的时间。在节日和派对开始之前,一些重要工作还有待处理,特别是您计划在2018年运用套期会计。

为什么?如果金融机构和企业在2018年1月1日之前未有适当的书面记录,即便是此前已遵守IAS 39 的规定,也可能无法进行套期会计。

以下是快速解决问题的方法。

IFRS 9 还是IAS 39?

首先,你需要确定你是否希望利用IFRS 9的新套期规则,或是否继续沿用IAS 39的套期会计(在国际会计准则理事会完成其动态风险管理会计项目之前)。

对于企业,IFRS 9下的套期会计有着极大的吸引力和更多机遇——例如,进行商品套期。您将能够针对较大合同中具体的非金融部分(例如喷气燃料合同中原油部分)进行套期,从而使套期更有效。

与此同时,银行和金融机构则缺乏放弃IAS39的动力。大部分的受访银行有意保持现状。

主动选择

关键是无论您作出什么选择,即便是选择应用IAS 39,您必须主动作出选择,而不能坐享其成。

所以在新年之前,您必须记录您对套期会计的选择,即应用IFRS 9或IAS 39。该记录一般需要经过决策审批流程,例如载入董事会议记录或由技术会计委员会批准。

避免套期失效

如果您计划应用IFRS 9的新规定,不论是否利用了IFRS 9下的新许可,都必须首先更新不符合新规定的旧套期书面记录。 例如,符合IFRS 9的套期书面记录应包括导致套期无效的原因分析——您根据IAS 39编制的书面记录是否包含了这项资料?如果没有,则在您的套期书面记录完整和合规之前,您可能无法对您的套期安排作套期会计处理。

如果您利用IFRS 9下了新许可,则需要作出更多决定。例如,如果您计划运用套期储备来递延货币基准或远期点数,那是采取追溯调整或是未来适用?

其他决定

除此之外,在与应用日有关的分类和计量、减值、过渡和套期方面,您还需要作出一系列的决定。关于这些决定,我们已在核查表(PDF 426 KB)进行了汇总。

尽管客户毋需在应用日前作出全部决定,但我建议及早作出决定。

后见之明的情况

IAS 8明确规定对往期应用新的会计政策时不得使用后见之明。根据该原则,如果在首次执行日后作出决定,则可能无法证明仅凭该日可供使用的信息作出这些决定。

例如,权益投资应被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益,或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(不可逆转)。假设您在2018年3月1日作出该会计选择前所持权益的价值减半。您如何确保和令他人相信您仅凭2018年1月1日的事实及情况将这些权益划归以公允价值计量且其变动计入其他综合收益?

这会招致冗长的非议及争议。因此,更好的方法是尽早作出这些决定,并在首次执行日之前将此等决定记录在案(如可能),以符合新标准的原则。

关于作者

Colin Martin为全球的金融机构和企业提供关于IFRS 9应用的技术性会计咨询。

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© 2017 本刊物为KPMG IFRG Limited 发布的英文原文“IFRS 9 elections – An essential pre-holiday job”(“原文刊物”)的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited 所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited 所有。

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