《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》(IFRS 9) —— 亟需关注的准则变化 | 毕马威中国 | CN

《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》(IFRS 9) —— 亟需关注的准则变化

《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》(IFRS 9) —— 亟需关注的准则变化

含有反向补偿的提前偿付特征以及对金融负债的修改

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企业需要分析相关准则变化对其IFRS 9实施项目的影响。

IASB已对IFRS 9中两个领域的金融工具会计要求作出修订。这些变化可能对企业编制2017年财务报表产生重大影响。

  • 按照修订后的准则,如果金融资产具有含反向补偿的提前偿付特征,则在满足IFRS 9其他相关要求的情况下,将可以摊余成本或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的方式进行计量。
  • 对于已修改或交换固定利率金融负债的企业而言,不导致终止确认的非重大修改的会计处理将面临重大变化。

上述两个修订均可能会影响损益。企业需要在2017年度财务报表所包含的准则实施前披露信息中反映执行IFRS 9的影响。

 

“距离IFRS 9生效日仅几周之遥,所有报表编制者,不论金融或非金融企业,都应首要分析这些准则变化对当前实施项目的影响。”

Chris Spall,毕马威国际财务报告准则金融工具全球主管

含有反向补偿的提前偿付特征

在IFRS 9下,一项债务工具若要符合以摊余成本或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(FVOCI)的方式进行计量,则该工具的合同现金流量应满足SPPI标标准,即该现金流量应是“仅为本金及利息的支付”(SPPI)。

根据IFRS 9(2014年发布版本),如果提前偿付金额实质上反映了尚未支付的本金和利息,其中可能包括为提前终止合同而支付的“合理的额外补偿”,则该金融资产中的提前偿付选择权将符合这一标准。

某些提前偿付选择权可能导致触发提前终止合同的一方从另一方获得补偿(反向补偿),例如,即便借款方选择提前偿付,出借方收到的金额可能少于尚未支付的本金和利息。在其他情况下,合同双方控制之外的事件也可能导致提前终止合同。

采用IFRS 9(2014年发布版本)将很可能导致这些工具以公允价值计量且其变动计入损益(FVTPL)的方式进行计量。IASB认为这并不恰当,因为按照实际利率法以摊余成本对这些工具进行计量,将能够提供有关未来现金流量的金额、时间和不确定性的有用信息。

本次修订删除了“额外”一词,使得反向补偿可被视为“合理的补偿”,而不必考虑提前终止合同的原因。因此,对于具有此类提前偿付特征的金融资产,如果这些资产满足IFRS 9的其他相关要求,则可以摊余成本或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的方式进行计量。

该项修订适用于自2019年1月1日或以后日期开始的年度期间,允许提前采用。企业应追溯应用该修订,且遵循相关过渡豁免规定。是否应用该修订可能取决于当地的批准流程。

对金融负债的修改

对于已修改或交换固定利率金融负债的企业而言,不导致终止确认的非重大修改的会计处理将面临重大变化。

《国际会计准则第39号 —— 金融工具:确认和计量》(IAS 39) 下的实务常见做法是,在修改日按照修改后的合同现金流量重新计算实际利率(EIR),且在修改日不确认损益。

IASB作出澄清,IFRS 9(2014年发布版本)要求报表编制者:

  • 按照原实际利率对修改后的合同现金流量进行折现,重新计算修改后金融负债的摊余成本;并且
  • 将相关调整计入损益。

因此,该会计处理与不导致终止确认的金融资产修改的会计处理保持一致。

如果首次执行IFRS 9会导致该等修改或交换的会计政策发生变更,则应当进行追溯应用,并遵循特定的过渡豁免规定。

对于金融负债因作出修改(但非重大修改)而发生的相关成本和费用,其会计处理保持不变。这些金额将作为对负债账面金额的调整,并在经修改负债的剩余期限内进行摊销。

相关影响与后续行动

距离IFRS 9生效日仅几周之遥,企业应分析这些准则变化对其实施项目的影响。尤其是,某些金融资产的分类可能需要改变,期初留存收益也可能需要调整。

尽管这些变化将明显影响到银行等金融企业,但非金融企业也应当评估准则变化的影响。对于已修改固定利率金融负债的企业而言,非重大修改的会计处理将面临重大变化,因为该会计处理不同于当前做法,并需要追溯应用。

企业亦应关注准则变化对2017年度财务报表的影响,因为按照规定,企业必须在准则实施前的披露信息(英文版)中反映执行IFRS 9的影响。

如需进一步了解上述信息以及金融工具的其他信息,请访问毕马威的热点话题网页:IFRS — Financial instruments(国际财务报告准则 —— 金融工具),及IFRS for banks(国际财务报告准则与银行)。

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