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在联营企业和合营企业中的长期权益

在联营企业和合营企业中的长期权益

在长期权益方面,权益法下损失的核算将如何与《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》(IFRS 9) 的要求相互作用和影响?

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企业如何将两个不同的准则同时应用于同一项金融工具?

如果企业通过优先股或借款向其联营企业和合营企业提供融资,并在可预见的未来期间预计不会得到偿付(此类项目被称为“长期权益”),则将会受到《国际会计准则第28号 —— 在联营企业和合营企业中的投资》(IAS 28) 修订的影响。这一现象在采掘业和房地产业较为普遍。

该修订针对将权益法下的损失分摊至长期权益的问题,并同时涉及IAS 28和IFRS 9的应用。

 

“该修订将增进一致性,但要以复杂性为代价。

 

Mike Metcalf,毕马威国际财务报告准则业务合并全球主管

减少实务操作的多样性

在实务中,当投资者权益降至零后,企业对所享有的联营或合营企业的损失份额通常有各种不同的核算方法。后续损失份额应分摊至长期权益,但这项规定将如何影响金融工具准则对该等借款的会计要求?

鉴于IFRS 9提出了新的基于预期信用损失的减值规定,这使得该问题愈发显著,从而促使IASB必须在IFRS 9生效前找到解决方案。

三步法

该修订及随附示例指出,长期权益同时属于IFRS 9和IAS 28的适用范围,并说明了在各连续年度内应用两项准则的操作顺序。这实际上是一个“三步法”的年度流程。

复杂性主要源于第二步。每年操作都应仔细谨慎地加以应用。

通过示例说明如何应用

IASB注意到,要求企业对同一项工具同时应用两项在理念上不同的准则并不容易,因此IASB亦发布了一份6页的示例,以进一步说明如何应用此项修订。

生效日

该修订将适用于自2019年1月1日或以后日期开始的年度期间。允许提前采用,并提供过渡豁免。

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