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中国税务周报 - 第三十二期

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OECD发布发展中国家应对离岸间接转让资产工具包草案

由国际货币基金组织(IMF)、经济合作与发展组织(OECD)、联合国(UN)和世界银行集团(World Bank Group)联合建立的税务合作平台(The Platform for Collaboration on Tax)近日发布了一项《离岸间接转让相关税收工具包》草案,旨在帮助发展中国家解决离岸间接转让资产的复杂税收问题。草案向公众征求意见的日期截止至2017年9月25日。

离岸间接转让,如不动产所在国的非居民将位于另一国的拥有该不动产的实体进行转让,其税务处理在发展中国家受到了极大的关注。此做法是一些跨国公司为最小化税收负担而进行的常见做法。在全球化的背景下,该做法也日益成为十分重要的税收问题。对于如何处理上述交易目前尚未形成统一的原则,OECD/G20主导的税基侵蚀和利润转移(BEPS)项目也没有涉及该问题。

草案审阅了指导资产所在国对上述交易的税务处理原则,着重探讨了发展中国家的采掘业及其他行业,并考虑了OECD和联合国税务公约范本的现行标准,以及新的多边公约。草案同时还讨论了指导这一领域政策的经济考量因素,在间接离岸转让时可能吸引税收的资产类型,政策实施中各国面临的挑战以及可执行的方案选择。

【延伸阅读】目前,中国针对离岸间接转让资产的处理类似于方案二的方式,认为离岸转让所得来源于中国从而应在中国缴税,并主要依靠源泉扣缴的方式实现对非居民间接转让所得的征税。现行规定主要包括《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2015年第7号),以及7号公告的实施指引《非居民企业间接转让财产企业所得税工作规程(试行)》(税总发〔2015〕68号)。7号公告所采用的方法与一般反避税管理办法贯彻一致,其中间接转让交易是否具有“合理商业目的”将是对其定性的一个关键因素。对于不具有合理商业目的相关交易将可能进行一般反避税立案调查。【详见毕马威《中国税务快讯》(第三期,二零一五年二月)(第十三期,二零一五年六月)

《国家税务总局关于上海国际能源交易中心原油期货保税交割业务增值税管理问题的公告》

2017年7月28日,国家税务总局发布2017年第29号公告(以下简称“29号公告”),对上海国际能源交易中心股份有限公司(以下简称“上海国际能源交易中心”)开展的原油期货保税交割业务暂免征收增值税的相关管理事项予以明确,自发布之日起施行。

根据《财政部国家税务总局关于原油和铁矿石期货保税交割业务增值税政策的通知》(财税〔2015〕35号),上海国际能源交易中心开展的原油期货保税交割业务暂免征收增值税。原油期货保税交割具体业务流程可参见下图,其中:

  • 原油期货保税交割业务通过上海国际能源交易中心进行,虚线内为境内机构,虚线外为境外机构。
  • 箭头方向为资金的结算方向及原油保税仓单的交割方向。
  • 灰色箭头方向为增值税普通发票开具方向,红色箭头为境外收付款凭证开具方向,虚线箭头暂不纳入境内增值税管理范围。

29号公告规定:

  • 境内机构均应注册登记为增值税纳税人,在首次申报原油期货保税交割业务免税时办理免税备案,并应将免税业务对应的资料按月整理成册、留存备查。
  • 原油期货保税交割业务的卖方为境内机构时,应向买方开具增值税普通发票。
  • 原油期货保税交割业务的卖方为境外机构时,卖方会员单位应向卖方索取相应的收款凭证,并以此作为免税依据。

《财政部国家税务总局关于<中华人民共和国车辆购置税法(征求意见稿)>向社会公开征求意见的通知》

2017年8月7日,财政部、国家税务总局联合发布通知称,《中华人民共和国车辆购置税法(征求意见稿)》(以下简称“《征求意见稿》”)向社会公开征求意见,意见征集截止日期为2017年9月6日。

本次发布的《征求意见稿》,采取了税制平移的方式将2000年10月国务院颁布的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》(以下简称“《条例》”)上升为法律,对少数征税事项进行了合理调整,并进一步完善了征管机制。与《条例》相比,《征求意见稿》主要修订了以下内容:

  • 征税对象统一与国家发布的机动车技术标准保持一致,取消《车辆购置税征收范围表》。
  • 对于两种自用应税车辆计税价格的确定,取消了国家税务总局规定应税车辆最低计税价格的规定。
  • 由于税务机关与公安机关交通管理部门已实现车辆购置税完税电子信息的实时交换,通过信息技术手段可以实现征纳税情况的有效管理,取消了原来的采取验证纸质完税证明的管理方式。
  • 新增车辆生产销售企业应当按照税务机关的要求,提供应税车辆生产销售相关信息的相关规定。

央行要求明年下半年起网络支付业务全部接入网联平台

部分媒体报道,2017年8月4日,央行支付结算司向有关金融机构下发了《中国人民银行支付结算司关于将非银行支付机构网络支付业务由直连模式迁移至网联平台处理的通知》(以下简称“《通知》”)。

《通知》要求,自2018年6月30日起,支付机构受理的涉及银行账户的网络支付业务全部通过网联平台处理;各银行和支付机构应于2017年10月15日前完成接入网联平台和业务迁移相关准备工作。

目前,以支付宝、财付通为代表的第三方支付机构,普遍采取直连银行的模式来进行资金的转接清算。举例来说:某用户通过第三方支付机构将资金从A银行账户转入B银行账户的操作过程是,该资金从A银行账户转入某第三方支付机构,该支付机构用自己的A银行账户接受该笔资金,再用自己B银行账户将资金转入用户的B银行账户。有分析人士表示,此模式绕开了央行的清算系统,因而银行、央行无法掌握具体交易信息及资金流向,给反洗钱、金融监管、货币政策调节、金融数据分析等央行的各项金融工作带来困难。

去年4月,央行等14部门曾联合发布《关于印发<非银行支付机构风险专项整治工作实施方案>的通知》(银发〔2016〕112号),要求“支付机构开展跨行支付业务必须通过人民银行跨行清算系统或者具有合法资质的清算机构进行”,并提出“推动清算机构按照市场化原则共同建设网络支付清算平台”。此后,在央行指导下,中国支付清算协会组织支付机构共同发起筹建网联平台(全称为“非银行支付机构网络支付清算平台”)。平台建立后,支付机构与银行多头连接开展的业务应全部迁移到平台处理,实现资金清算的透明化、集中化运作,及对社会资金流向的实时监测。

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