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所得税风险

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《国际财务报告解释公告第23号》(IFRIC 23)在相关会计处理方面作出澄清

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马卡龙

IFRIC 23可能会改变企业如何就税务机关尚未确认的所得税事项进行会计处理。

更加明确在财务报表中应体现税务处理的不确定性

税收透明是一个敏感话题,经常引起董事会及外部人士的诸多争论。

解读税法的灰色地带可能是复杂问题。IFRIC 23所得税相关的不确定性事项,旨在澄清企业如何就税务机关尚未确认的所得税事项进行会计处理。

 

“ IFRIC 23就税务机关尚未确认的所得税事项在相关会计处理方面作出澄清,亦旨在增强透明度。

尽管纳税申报截止日期和财务报表报告期末可能相隔数月,但IFRIC 23要求企业在财务报表定稿前更加审慎地预估纳税申报金额。 ”

 

Sanel Tomlinson
毕马威国际财务报告准则所得税全球主管

 

毕马威的演示文稿可以帮助您了解IFRIC 23的要求及其可能产生的影响。

演示文稿——所得税风险

IFRIC 23提出的新要求

某些时候,企业很难把握如何在特定交易或情况中应用税法规定。因此,当企业不确定纳税申报中采用的税务处理方法是否恰当时,应如何在财务报表中体现?

IFRIC 23要求企业评估税务机关是否很可能接受企业选择的税务处理方法,这是关键的问题。

例如,某制造商聘请技术顾问提高生产效率。该制造商认为,从税前利润中全额抵扣顾问费用符合当地税法的原则,因此在纳税申报表中采用了这一处理方法。但是,该制造商并不确定税务机关是否认可这一做法。

该制造商是否在财务报表中采用相同的处理方法?在作出决定前,制造商应考虑税务机关是否很可能接受纳税申报表中的处理方法。

  • 如果是,则制造商在财务报表中确认相同的税额,并披露其不确定性。
  • 如果不是,由于会计计量应体现税务处理不确定性的影响,因此制造商在财务报表中确认的税额会与纳税申报表不同。

解释公告的核心原则在于,假定税务机关评估企业拟采用的方法时将充分了解所有相关信息。这是新要求中予以澄清的内容之一。

企业在财务报表中计量不确定性时,应使用提供更为准确预测结果(在不确定性消除后)的方法,即使用下列二者之一:

  • 最可能发生金额;或
  • 期望值。

解释公告还要求企业在事实和情况发生变化时,重新评估其所运用的判断和估计。例如,税务检查或行动的处理决定、税法发生变化,或税务追溯期到期时。

财务报表中的税额可能发生变化

企业可能需要增加所得税负债或确认一项资产,取决于企业当前的做法。相关负债或资产终止确认的时点也可能发生变化。


IFRIC 23未增加新的披露要求,但重新强调企业应遵循现有的披露要求:

  • 作出的判断;
  • 使用的假设和其他估计;及
  • 未在财务报表中计提的不确定税务处理的潜在影响。

这些要求也可能影响企业对税务检查结果的处理方式。例如,如果税务机关同时检查多个税种,并且税务检查报告仅显示应缴税款总额,则企业可能难以单独估计应交所得税额。

生效日期及后续行动

IFRIC 23适用于2019年1月1日或之后开始的年度期间。允许提前采用。

建议您与财务顾问及税务专家探讨解释公告对企业的潜在影响。

阅读毕马威发布的演示文稿,可获取对于新要求更为直观的概览。如您无法在线查看演示文稿,可下载PDF版本(PDF 465KB)。毕马威还编制了IFRIC 23问题解答,提供有关新要求的更多细节。您亦可以下载本文的易于打印版(英文版,PDF 127 KB)及随附的问题解答。

欲了解更多信息,请查阅新解释公告,及/或联络您惯常的毕马威联系人。

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© 2017 本文为KPMG IFRG Limited 发布的英文原文“Income tax exposures”(“原文刊物”)的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。

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