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洞察企业会计准则解释第9号

洞察企业会计准则解释第9号

解读和分析企业会计准则解释第9号的影响

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发布背景

财政部于近日在其官方网站上公布了《企业会计准则解释第9号——关于权益法下投资净损失的会计处理》(财会[2017]16号)(“解释9号”)。解释9号的发布,主要是为了解决实务中的下述困惑:投资方在权益法下因确认被投资单位发生的净亏损或其他综合收益减少净额而产生未确认投资净损失的,被投资单位在以后期间实现净利润或其他综合收益增加净额时,应如何进行恢复?

解释9号规定

解释9号规定,投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损或被投资单位其他综合收益减少净额,将有关长期股权投资冲减至零并产生了未确认投资净损失的,被投资单位在以后期间实现净利润或其他综合收益增加净额时,投资方应当按照以前确认或登记有关投资净损失时的相反顺序进行会计处理,即依次减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值,同时,投资方还应当重新复核预计负债的账面价值,有关会计处理如下:

(一)投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的分享额小于或等于前期未确认投资净损失的,根据登记的未确认投资净损失的类型,弥补前期未确认的应分担的被投资单位净亏损或其他综合收益减少净额等投资净损失。


(二)投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的分享额大于前期未确认投资净损失的,应先按照以上(一)的规定弥补前期未确认投资净损失;对于前者大于后者的差额部分,依次恢复其他长期权益的账面价值和恢复长期股权投资的账面价值,同时按权益法确认该差额。

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针对前述实务困惑,解释9号区分投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的分享额是小于或等于,还是大于前期未确认投资净损失这两类情况分别进行了具体规定,我们将通过以下简单示例来说明。
 

  • 案例背景:
    A公司持有B公司20%股权,按权益法核算。2017年之前,B公司发生亏损,导致A公司对B公司的长期股权投资已经减计至零,并且存在未确认的投资损失份额80万元(包括未确认的B公司净亏损20万元及未确认的B公司其他综合收益减少额60万元)。

    2017年,A公司享有的B公司当年实现的净利润和其他综合收益份额分别为25万元和75万元。

    未确认的投资损失备查簿(B公司)

项目
2016年12月31日 2017年度 累计影响
  X Y X+Y
未确认的净亏损 (20) 25 5
未确认的其他综合收益 (60) 75 15
合计 (80) 100 20

    A公司2017年应如何进行会计核算?
 

  • 案例分析:
    基于前述规定,我们理解,A公司应该按如下思路处理:

    (1)A公司2017年享有的B公司当年实现综合收益的净增加额(Y)大于前期未确认的投资损失(X),首先需要按(一)的规定,按类型弥补前期未确认的投资净损失;

    (2)对于Y>X的差额,A公司按权益法核算的原则确认。相关会计处理如下:
借: 长期股权投资  20 (即, 5+15)
贷: 投资收益 5
贷: 其他综合收益 15

衔接规定

解释9号自2018年1月1日起施行,并要求追溯调整。但解释9号同时规定,在其施行前已处置或因其他原因终止采用权益法核算的长期股权投资,无需追溯调整。
 

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我们理解,解释9号发布前,相关准则对于如何恢复未确认投资损失的方法,没有明细规定。对于解释9号的规定,如果企业于2018年1月1日之前发生的相关交易已经按照解释9号的规定进行了会计处理,那么无需进行改变;如果企业之前的交易未按照解释9号的规定进行处理,那么就应该按衔接规定的要求进行追溯调整。

另外,如果企业于2017年首次发生此类交易,则建议企业考虑于2017年就采用与解释9号的规定相一致的会计处理方法,避免在2018年的年度报表中进行追溯调整。

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